湯春霞

阿米巴經(jīng)營 售價還原成本法 單位時間核算制 利益鏈管理

引言

隨著市場競爭的日益激烈，許多企業(yè)都面臨如何提高利潤的難題，讓市場競爭滲透到企業(yè)內(nèi)部，使得制造部、研發(fā)部等成本中心自動地調(diào)整產(chǎn)品成本，在不影響利潤的前提下降低產(chǎn)品銷售價格贏得產(chǎn)品競爭力。如何避免企業(yè)內(nèi)部推卸責任或者惡意競爭，帶動各個部門創(chuàng)造利潤的積極性也是企業(yè)面臨的一大難題。

本文以阿米巴經(jīng)營為例，分別從售價還原成本法、單位時間核算制和利益鏈管理方面分析其體現(xiàn)的管理會計理念，從管理會計角度提出解決思路，并指出國內(nèi)企業(yè)在運用阿米巴經(jīng)營模式時需要注意的因素。

阿米巴經(jīng)營介紹

“阿米巴”又名變形蟲，它能夠快速地適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。京瓷創(chuàng)始人稻和盛夫獨創(chuàng)的小集體獨立核算模式與阿米巴的特征非常相似，因此被稱為阿米巴經(jīng)營。阿米巴經(jīng)營模式下，企業(yè)根據(jù)職能和作用的不同將整體分成若干個小型組織，每個小型組織都是獨立核算的利潤中心，并按照一個小企業(yè)的方式獨立經(jīng)營，直面并靈敏應(yīng)對市場反應(yīng)，最終企業(yè)目標。

阿米巴經(jīng)營與管理會計的聯(lián)系

（1）售價還原成本法

售價還原成本法是阿米巴經(jīng)營管理方式中核心，其與管理會計中的目標成本法有異曲同工之處：市價決定價格，價格決定成本，成本決定經(jīng)營。

阿米巴經(jīng)營管理以部門類別核算制為基礎(chǔ)，通過控制各個部門成本，從而降低產(chǎn)品成本。一般情況下只有銷售部門確定銷售額，但在阿米巴經(jīng)營模式下，制造部門也能確認銷售額，制造部門產(chǎn)生的利潤一部分作為銷售傭金分配給銷售部，從而確立市場導向的生產(chǎn)體制。部門類別核算公式如下：制造阿米巴利潤一銷售額制造經(jīng)費銷售傭金；銷售阿米巴利潤一銷售傭金銷售經(jīng)費；全公司利潤一銷售額制造經(jīng)費—銷售經(jīng)費。

運用阿米巴過程中，各個阿米巴之間的買賣關(guān)系必須清楚，收入和費用必須清晰。各個阿米巴如同獨立的小企業(yè)進行交易，都希望獲得更高的績效，因此定價成為了阿米巴能否順利運行的關(guān)鍵因素。某產(chǎn)品的訂單最終確定后，從最終價格逐步倒推各道工序的價格，經(jīng)過成本和利潤的配比后，銷售部門和生產(chǎn)部門都成為了利潤中心，為企業(yè)創(chuàng)造利潤。同樣的，研發(fā)部門也可以將研發(fā)產(chǎn)品的技術(shù)作為一項產(chǎn)品賣給制造部門，以此獲得利潤，只有控制好部門內(nèi)部的成本才能創(chuàng)造更多的利潤。當市場價格降低時，公司可以將降低成本的任務(wù)分配到各部門，使全公司員工為成本控制做出努力。

（2）單位時間核算制度

阿米巴的單位時間核算制度是一種業(yè)績評價制度，企業(yè)要調(diào)動全員的積極性，首先要讓每個阿米巴清楚自己所創(chuàng)造的價值。如表1所示單位時間核算是基于現(xiàn)場和現(xiàn)金收付制的管理會計體系，是對傳統(tǒng)會計核算方法的簡化，是計算每個阿米巴平均一小時勞動時間能夠產(chǎn)出附加價值的制度，其單位是“元/小時”，以制造部門為例，總附加值與總勞動時間的比值為單位時間附加值，其中，生產(chǎn)總值減去扣除額為總附加值，總勞動時間等于正常工作時間、加班時間、部內(nèi)及間接公共時間之和。因此，阿米巴必須提高生產(chǎn)效率和縮短工作時間的方式來提高績效。

由此可見，與傳統(tǒng)成本管理不同，在阿米巴經(jīng)營中，員工成為主角，阿米巴團隊創(chuàng)造的附加值成為關(guān)鍵，在單位時間核算制度的驅(qū)動下，各個阿米巴都追求成本最小化以實現(xiàn)單位時間附加值最大化。

（3）規(guī)避機會成本一利益鏈管理

阿米巴組織之間的利益相互關(guān)聯(lián)，從而形成了一個共同的利益鏈，某個阿米巴組織的提速會引發(fā)其他阿米巴組織連鎖提速反應(yīng)，利益鏈管理有利于提高阿米巴組織的管理效率，實現(xiàn)公司整體利益的最大化。圖1展示了利益鏈管理機制。

阿米巴經(jīng)營的啟示

海爾集團CEO張瑞敏打造了“人單合一雙贏”的新商業(yè)模式，催生出無數(shù)個大大小小的自主經(jīng)營體，與阿米巴經(jīng)營模式有異曲同工之處，兩種模式都最大限度地發(fā)揮員工的積極性，真正授權(quán)給普通員工，兩者也有不同之處，例如考核時限不同、激勵方式不同、經(jīng)營哲學不同。之所以海爾集團的“人單合一雙贏”與京瓷集團的阿米巴經(jīng)營有許多不同之處，正是因為海爾考慮到了中國的國情和企業(yè)自身的特點。因此，國內(nèi)企業(yè)在引入實施阿米巴經(jīng)營模式時，應(yīng)該注意以下三個方面：

（1）應(yīng)用時機的選擇

中國企業(yè)在應(yīng)用阿米巴模式之前，需要系統(tǒng)而全面地審視自身的經(jīng)營情況，對于較為基本管理制度和基礎(chǔ)設(shè)施較為健全的中大型企業(yè)，在面臨發(fā)展瓶頸時可以嘗試阿米巴經(jīng)營，但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)型企業(yè)，不太適合實施阿米巴經(jīng)營。

（2）信息收集與反饋機制

阿米巴經(jīng)營的一個重要特征就是“經(jīng)營變得玻璃般透明”，各阿米巴能夠迅速準備地收集經(jīng)營信息，并將信息傳達給員工和上級管理層，這對阿米巴內(nèi)部的數(shù)據(jù)收集與共享機制、阿米巴在垂直鏈上的信息反饋能力都提出了較高的要求。

（3）管理權(quán)威的基礎(chǔ)作用

阿米巴之間會有利益沖突，因此需要有效的管理協(xié)調(diào)，而管理協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的前提在于管理權(quán)威，管理權(quán)威有利于企業(yè)高層貫徹落實公司整體戰(zhàn)略，分配各阿米巴之間的配置資源，并調(diào)節(jié)利益沖突進行仲裁。

總結(jié)

稻和盛夫在深受大企業(yè)病困擾時，利用阿米巴經(jīng)營很好地發(fā)揮了員工的積極性，兼具大公司的規(guī)模優(yōu)勢和小公司的靈活性，靈活運用管理會計技巧，結(jié)合企業(yè)自身的境況具體化，例如售價還原成本法、單位時間核算制度、利益鏈管理模式，沒有生搬硬套管理模式，這值得現(xiàn)階段中國管理會計學習。