靳靜斐

近年來煤炭企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，煤炭銷售價(jià)格持續(xù)下滑，煤炭消費(fèi)占比下降，再加上國(guó)家實(shí)施的去產(chǎn)能政策和環(huán)保政策，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱。為積極適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，繼續(xù)深化和提升以經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)為核心的內(nèi)部控制管理體系，現(xiàn)代化煤炭礦井構(gòu)建了一套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)自我改善機(jī)制，有效降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控能力，助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、現(xiàn)代化煤炭礦井內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的本質(zhì)是對(duì)內(nèi)控體系的監(jiān)督與補(bǔ)充，主要包括以下三個(gè)部分：

第一部分，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整體規(guī)范。系統(tǒng)闡述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)、術(shù)語和定義、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)回避、控制措施、組織保障、評(píng)價(jià)頻次、評(píng)價(jià)方式及評(píng)價(jià)步驟等。

第二部分，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容和流程，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，匯總出各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)小組成員依據(jù)內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即可進(jìn)行評(píng)價(jià)。每項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范的評(píng)價(jià)內(nèi)容包含：被評(píng)價(jià)部門提供資料清單、內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)記錄、管理缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、管理評(píng)價(jià)計(jì)分表等。

第三部分，評(píng)價(jià)報(bào)告及評(píng)價(jià)結(jié)果的利用。評(píng)價(jià)小組成員通過對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行歸納整理、分析和匯總，撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告，并與被評(píng)價(jià)部門交換意見。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的實(shí)施

對(duì)建立的具體內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行評(píng)價(jià)，以現(xiàn)金、銀行付款憑證和合同管理規(guī)范評(píng)價(jià)為例，具體說明實(shí)施過程。

第一步，成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦公室抽取若干位評(píng)委作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組成員，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組。

第二步，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。首先隨機(jī)抽取樣本，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組成員隨機(jī)抽取某年某季度的現(xiàn)金、銀行付款憑證和合同為評(píng)價(jià)樣本。其次，向被評(píng)價(jià)部門發(fā)出《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通知書》及《被評(píng)價(jià)部門提供資料清單》。

第三步，詳細(xì)填寫現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)記錄。評(píng)價(jià)小組人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)時(shí)，重點(diǎn)對(duì)流程中留存的證據(jù)進(jìn)行檢查，并通過詢問崗位人員，參與審批流程等方式發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中存在的問題，做好《內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)記錄》，詳細(xì)記錄被抽查的部門或崗位、檢查的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，抽查的時(shí)間范圍或業(yè)務(wù)范圍以及評(píng)價(jià)的樣本數(shù)量等。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要登記出處，記錄檔案文件或憑證編號(hào)，寫明管理事項(xiàng)的名稱、金額，業(yè)務(wù)承辦部門或單位，對(duì)內(nèi)部控制缺陷情況進(jìn)行簡(jiǎn)單描述。

第四步，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和扣分標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制存在的缺陷，包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員（如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。

第五步，根據(jù)《內(nèi)部控制檢查記錄》和《缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)查出的缺陷進(jìn)行分類、扣分和記錄。

三、關(guān)于內(nèi)部控制體系的完善建議

按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范要求，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。總結(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中的問題和漏洞，提出如下完善建議：

（一）職責(zé)分離。不相容崗位職責(zé)的人員要分離。例如出納人員與審核人員、供應(yīng)商信用審批與采購合同訂立、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購與驗(yàn)收、付款審批與付款執(zhí)行等。

（二）強(qiáng)化精細(xì)化管理。全礦上下注重嚴(yán)謹(jǐn)做事習(xí)慣的養(yǎng)成，逐步杜絕丟項(xiàng)、漏項(xiàng)、不填寫具體審核審批意見、不簽名、不寫日期的現(xiàn)象。

（三）完善審批授權(quán)制度。付款需經(jīng)過授權(quán)人員審批，審批人員在審批前需檢查相關(guān)支持文件，并對(duì)其發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)處理。以金額對(duì)審批權(quán)限進(jìn)行劃分，對(duì)超過一定金額的重大事項(xiàng)實(shí)施集體決策和聯(lián)合簽名制度。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系取得的內(nèi)部效益

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與實(shí)施提升了現(xiàn)代化煤炭礦井的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平和成本管控水平。有效的解決了制度不健全的問題，在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過程中，幫助梳理礦井近百項(xiàng)管理制度，清理作廢項(xiàng)，修訂漏洞項(xiàng)，合并整理原有項(xiàng)，制定關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程圖，最終形成了規(guī)范的評(píng)價(jià)管理體系。

提高各項(xiàng)制度執(zhí)行力。構(gòu)建實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)體系規(guī)范了制度的修訂，同時(shí)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制，充分發(fā)揮了各自的主觀能動(dòng)性，有效提升了礦井各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度的運(yùn)行效果。

有效地防范了經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞與容易出現(xiàn)的差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，通過明確業(yè)務(wù)分工、不相容職務(wù)相分離、嚴(yán)格流程控制等措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。礦井定期檢驗(yàn)制度運(yùn)行效果，組織職能部門對(duì)招議標(biāo)管理規(guī)范、材料管理規(guī)范、設(shè)備管理規(guī)范、貨幣資金管理規(guī)范、地銷煤管理規(guī)范、燃料油管理規(guī)范等運(yùn)行情況進(jìn)行運(yùn)行效果評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)制度運(yùn)行過程中不同程度的缺陷進(jìn)行整改。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)管理規(guī)范運(yùn)行情況有了較為清晰的認(rèn)識(shí)，堵塞了各項(xiàng)漏洞。（作者單位為冀中能源股份有限公司）