羅建忠

為進(jìn)一步提升醫(yī)院在激烈競爭市場環(huán)境中的競爭力，增強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理水平，提出認(rèn)真做好成本核算工作的建議。文章在闡述新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對(duì)以往醫(yī)院成本核算中存在的問題分條探討，以闡述新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的必要性，并對(duì)相關(guān)策略進(jìn)行探究。

新時(shí)期下，國家相關(guān)部門對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度做出新調(diào)整，以促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作能更好的滿足市場環(huán)境的發(fā)展需求，和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。醫(yī)院的成本核算工作在提升醫(yī)院成本管理水平、控制醫(yī)療服務(wù)成本及提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量等方面發(fā)揮的作用是不可忽視的。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度推行的背景下，醫(yī)院成本核算工作也噬待做出轉(zhuǎn)型。

一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

當(dāng)下，我國醫(yī)療改革制度推行得如火如荼，其代替了傳統(tǒng)和市場環(huán)境下醫(yī)院發(fā)展模式不相匹配的財(cái)務(wù)體制，編制并推行了滿足醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展需求的財(cái)務(wù)新制度。新財(cái)務(wù)制度給予成本核算工作一定重視，并確立了成本核算工作的主要方向。為迎合醫(yī)療體制的改革需求，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)范性、促使制度創(chuàng)新改革勢在必行。當(dāng)下，醫(yī)院中所推行的新財(cái)務(wù)制度不僅對(duì)成本核算工作的具體事項(xiàng)做出詳細(xì)說明與規(guī)定，也對(duì)最初頻繁應(yīng)用的成本核算體制做出相應(yīng)調(diào)整，建設(shè)相對(duì)完善、健全的醫(yī)院成本核算體制，促進(jìn)各類成本核算方法應(yīng)用效果的提升。在新財(cái)務(wù)制度的引導(dǎo)下，醫(yī)院成本核算工作應(yīng)依照如下幾點(diǎn)要求進(jìn)行：1.引進(jìn)并落實(shí)責(zé)任發(fā)生制；2.調(diào)整會(huì)計(jì)科目；3.各科室均要進(jìn)行成本核算工作。

二、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

（一）重收入、輕管理

在傳統(tǒng)理念的長期束縛下，醫(yī)院內(nèi)大部分科室給予醫(yī)療收入水平高度重視，而針對(duì)衛(wèi)生材料、物資管理及固定資產(chǎn)方面的管理工作沒有積極開展。醫(yī)院成本核算在進(jìn)行期間，財(cái)會(huì)人員僅是簡單的把衛(wèi)生材料費(fèi)用整合至工作中，而沒有將科室在其他方面消耗資源情況納入核算中，很可能造成水、電、氣以及他類資源的浪費(fèi)嚴(yán)重。此外，在以往醫(yī)院進(jìn)行的成本核算工作中，財(cái)務(wù)人員在統(tǒng)計(jì)醫(yī)用材料使用量時(shí)，并不是依照相關(guān)科室本月的使用情況進(jìn)行，以致成本核算工作體現(xiàn)出一定盲目性，也無法真實(shí)的呈現(xiàn)出資源的實(shí)際耗損狀況，降低有限醫(yī)療資源的利用率，同時(shí)也削弱了成本核算工作開展的意義。

（二）單純的重視物化成本

醫(yī)療效勞成本，定義是醫(yī)療機(jī)構(gòu)或醫(yī)務(wù)人員為了供給相關(guān)的醫(yī)療效勞，進(jìn)而所耗費(fèi)的體力勞動(dòng)和物化勞動(dòng)等的資金總和。由此可見，針對(duì)醫(yī)療本錢開展的管理工作不僅要重視物化本錢的管理，還要關(guān)注技能與勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素耗用的成本，進(jìn)而才能將醫(yī)療服務(wù)的整體價(jià)值彰顯出來。但是，當(dāng)下國內(nèi)醫(yī)院成本核算開展過程中，針對(duì)勞動(dòng)力計(jì)量口徑缺乏統(tǒng)一性，以致大部分醫(yī)院在核算這一方面的成本時(shí)只是簡單地應(yīng)用門診人次與人數(shù)、住院量及人次為計(jì)量單位，最終造成成本核算精確度降低、缺乏全面性。

（三）預(yù)算不合理

在對(duì)醫(yī)療運(yùn)行成本計(jì)算時(shí)，多參照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中所設(shè)定的和成本費(fèi)用開支規(guī)模有關(guān)的規(guī)則，計(jì)算醫(yī)院在醫(yī)療效勞期間所出現(xiàn)的物質(zhì)耗費(fèi)、勞務(wù)酬勞及相關(guān)費(fèi)用的數(shù)目構(gòu)成與水平，其宗旨在于真實(shí)的呈現(xiàn)出醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)情況與運(yùn)營成本。科學(xué)的應(yīng)用預(yù)算方法，能實(shí)現(xiàn)對(duì)不合理的支出結(jié)構(gòu)的及時(shí)調(diào)整，進(jìn)而提升醫(yī)療資源配置的科學(xué)性，優(yōu)化成本核算工作質(zhì)量。但是，當(dāng)下，受思想意識(shí)、制度與技術(shù)水平等多方因素的限制，導(dǎo)致醫(yī)院成本預(yù)算缺乏合理性，進(jìn)而影響成本核算工作質(zhì)量。

三、加強(qiáng)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算工作

（一）增強(qiáng)成本核算意識(shí)

醫(yī)院的成本核算工作弱項(xiàng)精確、快速的運(yùn)行，提升要想更佳準(zhǔn)確和快速的進(jìn)行醫(yī)院的成本核算工作，醫(yī)院全體職員成本核算意識(shí)是基礎(chǔ)，所有醫(yī)務(wù)人員在工作實(shí)踐中需始終秉持成本效益原則，主動(dòng)參與成本核

算工作中，提出與成本核算工作相關(guān)的材料與數(shù)據(jù)信息，并對(duì)當(dāng)下該項(xiàng)工作運(yùn)行狀況提出主觀看法，進(jìn)而為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平全面提升貢獻(xiàn)力量與智慧。醫(yī)院的管理層需遵照醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度做出的相關(guān)要求，并以醫(yī)院自體運(yùn)營現(xiàn)狀為基點(diǎn)，編制切實(shí)可行的成本核算制度和成本控制目標(biāo)，進(jìn)而確保醫(yī)院成本核算工作開展過程中有章可循、有理可依，為促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而運(yùn)作。筆者認(rèn)為，在有完善制度與控制目標(biāo)支撐下，醫(yī)院成本核算程序?qū)?huì)日趨科學(xué)化、規(guī)范化，財(cái)務(wù)人員工作效率也會(huì)明顯提升，并實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)營成本的嚴(yán)格、有效控制，推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療改革進(jìn)程。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部成本核算方法的應(yīng)用和體系建設(shè)

為進(jìn)一步促進(jìn)提升醫(yī)院成本核算工作效率，強(qiáng)化其規(guī)范性與科學(xué)性水平，醫(yī)院應(yīng)積極建設(shè)以財(cái)務(wù)部門為核心，各科室相互關(guān)聯(lián)、合作的組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)完善成本核算體系，精確核算各科室在月/季/年中的收支項(xiàng)目。明確設(shè)定成本核算相關(guān)方法、程序與各科室的責(zé)任與權(quán)利，并推行獎(jiǎng)懲機(jī)制，以督促各科室人員積極參與到醫(yī)院成本核算工作中，促進(jìn)醫(yī)療水平的全面提升。

筆者認(rèn)為，醫(yī)院在建設(shè)成本核算體系過程中，可結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)實(shí)需求，引進(jìn)完善的HIS系統(tǒng)，利用信息管理平臺(tái)，統(tǒng)計(jì)收入、支出、物資等各方面相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而確保成本核算工作開展中有可靠的數(shù)據(jù)支持。此外，財(cái)務(wù)新制度在醫(yī)院成本核算中的落實(shí)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，這要求財(cái)會(huì)人員在實(shí)踐中樹立與時(shí)俱進(jìn)、不斷完善自我的思想觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)與新技能，敢于迎接新挑戰(zhàn)、新問題，扎實(shí)掌握新會(huì)計(jì)制度中成本核算內(nèi)容，進(jìn)而全力維護(hù)成本核算數(shù)據(jù)的精確度，促使醫(yī)院經(jīng)營管理效率與經(jīng)濟(jì)效益兩者同步、持續(xù)性增長，進(jìn)而建設(shè)一套相對(duì)完善、且適合醫(yī)院自身持續(xù)發(fā)展的成本核算體系。

（三）完善成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的引導(dǎo)下，完善內(nèi)部成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系勢在必行。成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要由產(chǎn)出分析與投入分析兩項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成，前者需從勞務(wù)、人力、財(cái)力資源等方面進(jìn)行分析，而后者囊括的指標(biāo)以社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益為主。成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系完善化后，不僅能提升成本核算與成本分析管理工作質(zhì)量，還可以促進(jìn)成本核算體系規(guī)范化與有效性。

（四）調(diào)整材料收入核算形式

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，把以往醫(yī)療收入及藥品收入兩個(gè)會(huì)計(jì)科目整合為一，記作為“醫(yī)療收入”。并且，在“醫(yī)療收入”這一科目下增設(shè)了“材料收入”二級(jí)科目，其有助于強(qiáng)化“醫(yī)療收入”的具體性、細(xì)致性。當(dāng)下，國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院將“材料收入”這一科目整合至“整體醫(yī)療收入”中，但新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，成本核算工作開展過程中需將“醫(yī)療材料”獨(dú)立化，一方面有助于提高醫(yī)院管理材料收入效率，另一方面也有助于醫(yī)院對(duì)其經(jīng)營管理績效進(jìn)行精確、公正的考核，進(jìn)而能實(shí)時(shí)結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)去完善相關(guān)管理方法與措施。

（五）加強(qiáng)成本核算的全過程控制

提升成本核算結(jié)果的精確度，對(duì)醫(yī)院日常工作的運(yùn)行能發(fā)揮良好的監(jiān)控作用。故此，醫(yī)院應(yīng)認(rèn)識(shí)到到事前預(yù)算的必要性，強(qiáng)化項(xiàng)目成本的具體性；加強(qiáng)事中控制，結(jié)合預(yù)算情況開展成本控制工作；在事后，也要認(rèn)真對(duì)預(yù)算和現(xiàn)實(shí)支出的相符性分析，可以把分析結(jié)果設(shè)為各個(gè)科室績效考核的參考憑據(jù)，并在分析工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以對(duì)下一個(gè)有關(guān)項(xiàng)目成本預(yù)算工作的開展發(fā)揮引導(dǎo)作用。

四、結(jié)語

綜合全文，對(duì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的重要性有所認(rèn)知，同時(shí)也掌握了幾種切實(shí)可行的方法，分別是增強(qiáng)成本核算意識(shí)、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部成本核算方法的應(yīng)用和體系建設(shè)、完善成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、調(diào)整材料收入核算形式與加強(qiáng)成本核算的全過程控制。希望與醫(yī)院財(cái)會(huì)人員一起分享成本核算經(jīng)驗(yàn)，促使醫(yī)院成本核算工作步入一個(gè)新臺(tái)階，為醫(yī)院持續(xù)高效發(fā)展做貢獻(xiàn)。（作者單位為遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院）