王宜令

本文主要介紹了會計核算制度的內(nèi)容概述，并進(jìn)一步分析了舊制度中固定資產(chǎn)核算的弊端，在此基礎(chǔ)之上，筆者又對新制度下固定資產(chǎn)核算內(nèi)容的優(yōu)勢做出分析，并在最后，提出了如何更好地適應(yīng)新的會計制度的應(yīng)用策略。

一、會計核算制度內(nèi)容概述

我國所謂的“統(tǒng)一會計制度”僅指國務(wù)院財政部門頒發(fā)的有關(guān)制度，其他部門包括中國證監(jiān)會發(fā)布的上市公司信息披露規(guī)則等，均不屬于“統(tǒng)一會計制度”的內(nèi)容（但泛義的會計制度卻可以將證監(jiān)會的信息披露制度等納入其中）。會計制度即泛義的會計制度，是與企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告有關(guān)的法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)則、辦法等所有規(guī)范性文件的總稱。會計準(zhǔn)則和會計核算制度在執(zhí)行上，我國的會計界一直對其有效性進(jìn)行探討。雖然二者都屬于會計規(guī)范形式，但是他們卻存在著一定的差別。在目標(biāo)導(dǎo)向上，會計核算一般偏向稅務(wù)主導(dǎo)型，強調(diào)為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。而會計準(zhǔn)則偏向于資本主義導(dǎo)向性，強調(diào)為貸款人和投資者服務(wù)。會計核算制度通常對會計的科目設(shè)置、會計憑證和報表、編制等規(guī)則進(jìn)行確定，對財務(wù)報表的要素確認(rèn)較少。而會計準(zhǔn)則通常是對財務(wù)報告進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，涉及會計記錄內(nèi)容較少。會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟發(fā)展條件下所產(chǎn)生的一項重要的制度建設(shè)，不僅我國對其非常重視，在世界范圍內(nèi)，經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家都非常重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)和實施。加強對會計準(zhǔn)則變革的深刻認(rèn)識和理解，才能讓我國的會計準(zhǔn)則更加的完善，才能讓我國的企業(yè)獲得更加長足的發(fā)展。

二、舊制度的固定資產(chǎn)核算弊端

在舊的《事業(yè)單位會計制度》下，核算固定資產(chǎn)情況變化，通常索取的對象是固定基金和專用基金，并且不需要折舊的固定資產(chǎn)信息。在增加資產(chǎn)單位時，還要增加固定凈資產(chǎn)；在對固定資產(chǎn)的修購基金審核時，直接增加專用資金這一項目，使得事業(yè)單位在凈資產(chǎn)核算上會有一定的重復(fù)性。固定資產(chǎn)在被利用的過程中，必然會出現(xiàn)一些磨損性，使得固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值有一定的偏差，如果不折舊就會讓總價值與實際價值不符，不能有效地進(jìn)行成本信息的核算。另一方面，會計信息的全面、準(zhǔn)確、有用性在這些規(guī)定的基礎(chǔ)之上都不能得到有效滿足，這對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理造成一定的困難，容易出現(xiàn)賬實不符的情況，最終可能會影響到財政的無序支出、閑置浪費等等。

三、新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的核算改進(jìn)優(yōu)點

（一）重新界定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍

固定資產(chǎn)的單位價值到達(dá)了1000元以上，就被納入固定資產(chǎn)，個別特殊設(shè)備單位標(biāo)準(zhǔn)在1500元以上。固定資產(chǎn)的核算劃分上有所更新，舊制度中的一般設(shè)備被改為通用設(shè)備，通用設(shè)備中包含公務(wù)車輛，同時也取消了對其固定資產(chǎn)的限定。在圖書類別中增加了家具、用具、檔案、動植物類別。新制度中對應(yīng)用軟件、固定硬件、設(shè)備租賃等都列入了固定資產(chǎn)的處理行列，并對其管理作出了說明。新制度是結(jié)合我國事業(yè)單位會計核算制度的基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)了比舊制度更明確、細(xì)致的固定劃分。

（二）固定資產(chǎn)的折舊核算

在舊制度下的固定資產(chǎn)核算，是不對計提的資產(chǎn)給予折舊處理的。在事業(yè)單位的會計制度中，就明確提出了對部分固定資產(chǎn)除外的折舊計算方式，引用年限平均法、工作量法來對固定資產(chǎn)給予折舊計算，同時對非流動的資產(chǎn)基金加以沖減。作為固定資產(chǎn)項目中的低倍項目，累積折舊科目可謂是對核算業(yè)務(wù)的一大創(chuàng)新改革。需要注意的時，這與企業(yè)會計中所進(jìn)行的折舊不同，在這里的折舊是對虛提進(jìn)行的折舊，不列入支出的核算當(dāng)中，這對于國內(nèi)外的會計核算來說，都是一種創(chuàng)新方式。與舊的核算方式相比，新制度下的折舊計算不僅不會影響到事業(yè)單位的預(yù)算支出設(shè)定瓶頸，反而能更客觀地反映固定資產(chǎn)隨著時間而變化的價值走向。固定資產(chǎn)折舊以后所占的金額，反映的是固定差額。這樣就有效地解決了虛增資產(chǎn)的問題，不僅可以確保固定資產(chǎn)與線下賬實的相符性，也可以以固定資產(chǎn)來衡量事業(yè)單位的償還能力，同時也滿足了財務(wù)的管理和預(yù)算的雙向需求。

四、新事業(yè)單位會計制度下的審核應(yīng)用策略

結(jié)合新事業(yè)單位的會計制度來加強對單位的管理研究，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，從購置、到使用再到儲存、報廢，都需要一一明確在案。建立固定資產(chǎn)保管制度，建立相應(yīng)的管理系統(tǒng)，登記各項資產(chǎn)的領(lǐng)用情況，將電算化的財務(wù)軟件融入單位的會計核算制度之下，采用先進(jìn)的管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，從而使各個部門加入到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)當(dāng)中實現(xiàn)固定資產(chǎn)的信息化管理。為了核實和確保固定資產(chǎn)的完整性，還需要結(jié)合新會計制度下的固定資產(chǎn)審核內(nèi)容，建立清查制度。根據(jù)規(guī)定，事業(yè)單位要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，在年終實行全面清查，以確保賬實的相符性。在盤點相關(guān)內(nèi)容時，資產(chǎn)無論入賬與否，都要明確地報資產(chǎn)管理部門登記備案，經(jīng)過盤點后核實和確認(rèn)。在盤點工作結(jié)束后，對虧盈資產(chǎn)都要明確記錄，并尋找原因，對報廢的要填上報廢單交由上級人員批準(zhǔn)。（作者單位為山東省滕州市億豐花園小區(qū)）