元會興

本文首先指出社保資金會計(jì)核算存在的問題，然后分析了會計(jì)核算改革的重要性，最后總結(jié)了幾點(diǎn)應(yīng)對措施，以供參考。

1999年7月1日，我國正式實(shí)施社保資金會計(jì)制度，將社保納入國家預(yù)算，為職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等會計(jì)核算工作提供了法律支持。

一、社保資金會計(jì)核算存在的問題

（一）不能精準(zhǔn)反映負(fù)債情況

以職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為例，將社會統(tǒng)籌、個(gè)人賬戶相結(jié)合，前者采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，后者采用基金制。其中，現(xiàn)收現(xiàn)付制在短時(shí)期內(nèi)，遵循收支平衡原則確定繳費(fèi)率，用來籌集社保資金。預(yù)算期內(nèi)的社保費(fèi)收入，只能滿足給付需要，同時(shí)留下少部分作為流動儲備金。基金制的應(yīng)用，任何時(shí)間點(diǎn)上的社保費(fèi)用和投資收益，均能清償社保金的給付需求，簡單來看就是同代自養(yǎng)。核算期間，不能準(zhǔn)確反映負(fù)債情況。

（二）無法進(jìn)行成本效益核算

社保資金先征集保險(xiǎn)費(fèi)，然后才能分配使用。在資金管理上，征收的社保費(fèi)本金和利息，均屬于負(fù)債范疇，最終要返還給勞動者。對于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)該采用有效手段，促使資金增值，發(fā)揮出社會保障的功能。新形勢下，對社保資金的使用情況進(jìn)行分析，成為監(jiān)管人員的重要工作內(nèi)容。

（三）管理考核工作效率低下

針對社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核，分析社保資金的成本，是制定收費(fèi)政策的前提。基于收付實(shí)現(xiàn)制下，會計(jì)核算期間，難以真實(shí)反映出社保基金的成本、績效等指標(biāo)，影響績效管理工作的開展。此外，現(xiàn)收現(xiàn)付制、基金制兩種業(yè)務(wù)均存在，采用相同的核算基礎(chǔ)，一方面會增加費(fèi)用，另一方面影響利息成本的分?jǐn)?。如此操作，社保資金管理不當(dāng)，會降低資金的使用效率。

二、社保資金會計(jì)核算改革的重要性

（一）提高審計(jì)的真實(shí)性

財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)?；谑崭秾?shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)信息失真，會阻礙審計(jì)工作開展，難以發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督職能。對此，社保資金會計(jì)核算工作，首先要糾正失真信息，然后改進(jìn)收付實(shí)現(xiàn)制體系，以此提高財(cái)務(wù)信息的全面性和真實(shí)性，為核算工作提供一手資料。

（二） 完善社保預(yù)算制度

針對社保資金進(jìn)行會計(jì)核算，其目的是促使存進(jìn)社保預(yù)算制度更加完善，而如何完善則是急需解決的問題。當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用，對審計(jì)工作埋下了一些隱患，例如財(cái)務(wù)信息失真，人為操作不當(dāng)?shù)?，均會影響社保資金管理工作的科學(xué)性，其審計(jì)工作形同虛設(shè)。由此可見，對社保資金進(jìn)行會計(jì)核算，首先要建立社保預(yù)算，將理論和實(shí)踐相結(jié)合，構(gòu)建完善的社保審計(jì)平臺，以促進(jìn)審計(jì)工作順利實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

三、針對社保資金會計(jì)核算問題的應(yīng)對措施

（一） 對社保資金準(zhǔn)確定位

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，國家、市場在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的角色更加重要，能提供公用產(chǎn)品。從社保資金的性質(zhì)來看，具有公用品屬性，因此要將社保資金的會計(jì)核算工作，納入政府會計(jì)核算體系中。其中，社保經(jīng)辦部門是會計(jì)核算執(zhí)行部門，可以從西方發(fā)達(dá)國家成功的核算模式中吸取經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立核算資金的收付情況，獨(dú)立編制會計(jì)報(bào)表，促使其納入政府會計(jì)中。

（二） 和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合

在當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制背景下，和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，能彌補(bǔ)結(jié)算工作中的缺陷，既能滿足政府對社保資金進(jìn)行宏觀管理的需求，又能提高社保資金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的工作效率。區(qū)分社保資金的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)該遵循精準(zhǔn)、客觀的理念，真實(shí)反映出資金的籌措、增殖情況。舉例來說，征繳社保費(fèi)時(shí)，對于能正常獲取的費(fèi)用，可采用收付實(shí)現(xiàn)制，在收到資金時(shí)計(jì)入；對于可以提前或延后的資金，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將提前收取的費(fèi)用計(jì)入預(yù)收款中，將當(dāng)期未獲得的費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收款?？紤]到社保資金的特殊性質(zhì)，資金運(yùn)作時(shí)難以按照單一模式進(jìn)行落實(shí)。會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該分析經(jīng)濟(jì)活動的特征，然后采用合適的方式進(jìn)行核算。

（三） 更新會計(jì)核算方法

以社保資金協(xié)議存款的核算為例，可將收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，并且更新核算方法。第一，對協(xié)議存款進(jìn)行轉(zhuǎn)存時(shí)，借記為：財(cái)政專戶存款—協(xié)議存款，貸記為：財(cái)政專戶存款—活期存款。第二，計(jì)算協(xié)議存款的利息時(shí)，借記為：財(cái)政專戶存款—協(xié)議存款；貸記為：待結(jié)轉(zhuǎn)利息。第三，計(jì)算個(gè)人賬戶利息時(shí)，借記為：待結(jié)轉(zhuǎn)利息；貸記為：利息收入—個(gè)人賬戶利息。第四，協(xié)議存款到期需要轉(zhuǎn)回時(shí)，借記為：財(cái)政專戶存款—活期存款；貸記為：財(cái)政專戶存款—協(xié)議存款。如此進(jìn)行核算，一方面能真實(shí)反映出社保資金的運(yùn)營成本、結(jié)余情況；另一方面也能避免單純應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制帶來的弊端，為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、制定長期發(fā)展政策提供科學(xué)依據(jù)。（作者單位為山西省朔州市朔城區(qū)社會保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一征繳管理服務(wù)中心）