楊穎 李電元

營(yíng)改增全面實(shí)行后，企業(yè)面對(duì)增值稅可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制的方法對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行高效管理，一方面提升了會(huì)計(jì)處理在增值稅計(jì)算、申報(bào)等方面的準(zhǔn)確化、系統(tǒng)化、實(shí)效化；另一方面，通過(guò)建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，也降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，強(qiáng)化了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、企業(yè)增值稅內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)處理方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)增值稅的計(jì)算需要涉及較多的稅收內(nèi)容，其中銷項(xiàng)稅的計(jì)算屬于較為復(fù)雜的計(jì)算項(xiàng)目，包括一般銷售情況下應(yīng)計(jì)入的銷項(xiàng)稅，還包括視同銷售情況下應(yīng)計(jì)入的銷項(xiàng)稅，稅款的實(shí)際計(jì)算方法、相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理政策與過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算、管理存在差別。與此同時(shí)，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較為復(fù)雜，如混合銷售、兼營(yíng)銷售等項(xiàng)目，對(duì)于這類項(xiàng)目的財(cái)務(wù)計(jì)算一旦出現(xiàn)不規(guī)范的情況，將會(huì)引發(fā)稅金計(jì)算、繳納不準(zhǔn)確的問(wèn)題，存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，部分企業(yè)在銷項(xiàng)稅的計(jì)算方面需要使用差異化的稅款繳納計(jì)算率。以電信業(yè)為例，其中基礎(chǔ)語(yǔ)音的銷項(xiàng)稅率為百分之十一，增值業(yè)務(wù)的稅率為百分之六。有時(shí)同一商品或銷售對(duì)象的稅率也有所不同，因此業(yè)務(wù)種類的劃分直接影響著應(yīng)繳稅款的計(jì)算準(zhǔn)確性。銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目還包括開(kāi)票和確認(rèn)收入的時(shí)間不統(tǒng)一的業(yè)務(wù)計(jì)算等。如電信企業(yè)要依據(jù)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)來(lái)計(jì)算本期的銷項(xiàng)稅，但在實(shí)際的業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程中，客戶大多不需要發(fā)票，同時(shí)，還存在索取發(fā)票后并沒(méi)有形成銷售收入的情況。相關(guān)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定，對(duì)已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)將其列入銷項(xiàng)稅的計(jì)算中來(lái)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅作為增值稅的稅收項(xiàng)目之一，“以票控稅”是稅收計(jì)算、繳納的最大特點(diǎn)，需要對(duì)發(fā)票進(jìn)行確認(rèn)后，才能實(shí)現(xiàn)抵扣，申請(qǐng)期限在認(rèn)證成功后的次月內(nèi)。除此之外，專用發(fā)票的抵扣申請(qǐng)必需在認(rèn)證后的一百八十天內(nèi)，對(duì)于超出認(rèn)證期限的發(fā)票，除了幾種特殊規(guī)定的逾期情況外，均不允許抵扣。與此同時(shí)，申請(qǐng)抵扣稅的專用發(fā)票在內(nèi)容、保管、形式等方面都有著嚴(yán)格地規(guī)定，如果出現(xiàn)違規(guī)的情況則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)抵扣的情況，違規(guī)方將會(huì)按照稅務(wù)規(guī)定予以懲處。此外，增值稅開(kāi)具的專用發(fā)票并非全部都可以進(jìn)行抵扣，當(dāng)發(fā)票開(kāi)具的對(duì)象用于職工福利、非正常損失等情況時(shí)，需要將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如果沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)該進(jìn)行增值稅的補(bǔ)交，并受到相應(yīng)的處罰。進(jìn)項(xiàng)稅如果沒(méi)有取得專用發(fā)票，盡管屬于抵扣項(xiàng)目但仍不得申請(qǐng)抵扣，這種情況使得企業(yè)銷售在價(jià)格一定的條件下，由于應(yīng)該抵扣卻由于種種原因無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，提升了運(yùn)營(yíng)成本，造成不必要的損失。

（三）申報(bào)、繳納增值稅面臨的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)單位必需依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定按時(shí)對(duì)當(dāng)期的增值稅進(jìn)行申報(bào)，通常情況下，申報(bào)按照時(shí)間的不同劃分為月報(bào)、季報(bào)，如果逾期申報(bào)會(huì)受到一定的處罰。如果發(fā)票時(shí)間與收入的確認(rèn)時(shí)間不一致，銷項(xiàng)稅的申報(bào)不符合要求，增值稅的申報(bào)可能無(wú)法完成。進(jìn)項(xiàng)稅需要在認(rèn)證后的一定期限內(nèi)進(jìn)行申請(qǐng)抵扣，對(duì)于需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行判斷、處理，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)出后的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行如實(shí)申報(bào)。在進(jìn)行增值稅的審核、檢查過(guò)程中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目是審查工作的重點(diǎn)。

二、通過(guò)內(nèi)部控制管理模式，降低增值稅風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措

（一）建立完善的內(nèi)部管控體系

增值稅計(jì)算、申報(bào)、繳納過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)通常都與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)，如增值稅財(cái)務(wù)計(jì)算不準(zhǔn)確、申報(bào)逾期、轉(zhuǎn)出項(xiàng)不明確等問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理模式不合理不僅會(huì)加劇增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的難度，還為企業(yè)的整體發(fā)展帶來(lái)一定的隱患。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合單位的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)狀況，依照財(cái)務(wù)管理規(guī)定，提升會(huì)計(jì)處理的專業(yè)性與實(shí)效性。完善內(nèi)部管理控制制度的重點(diǎn)在于對(duì)財(cái)務(wù)處理流程的規(guī)范，單位可以對(duì)增值稅的計(jì)算、申報(bào)、繳納等工作設(shè)置專門(mén)的管理小組，通過(guò)多環(huán)節(jié)的審核，保證操作流程的準(zhǔn)確性與規(guī)范性。

（二）強(qiáng)化增值稅內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制的執(zhí)行力度

企業(yè)防范增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，需對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)建立考核制度促使工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)增值稅制度以及相關(guān)規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識(shí)也就能夠最大程度做好防范工作，減少因?yàn)榧?xì)節(jié)問(wèn)題而導(dǎo)致的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。要做好企業(yè)增值稅管理內(nèi)控制度的執(zhí)行，保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時(shí)進(jìn)行。內(nèi)部監(jiān)督包括：企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部自查、內(nèi)部考核等，內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)的錯(cuò)誤，促使會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。外部監(jiān)督主要是稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，因外部監(jiān)管部門(mén)具有行政強(qiáng)制權(quán)力，企業(yè)往往更加重視。

（三）對(duì)制度的實(shí)行情況進(jìn)行自評(píng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將增值稅風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的全過(guò)程。每年根據(jù)企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作計(jì)劃，納入增值稅內(nèi)控制度自評(píng)內(nèi)容，必要時(shí)可以開(kāi)展專項(xiàng)自評(píng)。財(cái)務(wù)部一般是稅務(wù)相關(guān)內(nèi)控自評(píng)的牽頭部，需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行描述，擬定合適的自評(píng)方法，逐步自查涉及增值稅的業(yè)務(wù)是否按照內(nèi)控制度執(zhí)行，及設(shè)計(jì)的控制制度是否符合工作實(shí)際。也可邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)控執(zhí)行自評(píng)，從外部專業(yè)角度審查增值稅內(nèi)部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。

三、結(jié)語(yǔ)

影響增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)管理水平，因此，通過(guò)創(chuàng)建合理的內(nèi)部管控制度，可以在降低稅款繳納、計(jì)算等工作的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)工作實(shí)效性、專業(yè)性、規(guī)范性的同時(shí)，為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展提供重要基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)處理流程實(shí)行高效控制，充分發(fā)揮營(yíng)改增政策的優(yōu)越性，降低運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)全面、快速的發(fā)展目標(biāo)。（作者單位分別為國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 、哈爾濱電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院）