張小溪

作為擔保公司重要的工作內容，會計核算工作質量在很大程度上決定著擔保公司的未來發(fā)展態(tài)勢。所以，越來越多的擔保公司開始重視內部會計核算質量，以期能夠減少企業(yè)可能面臨的風險?；诖?，本文從目前擔保公司會計核算工作中存在的問題出發(fā)，探討了幾點有效的解決對策，希望能夠提升擔保公司會計核算工作的科學性與合理性，最終為擔保公司的未來發(fā)展奠定基礎。

一、擔保公司會計核算中存在的問題

（一）未到期責任準備提轉方法和原則有待明確

總體來說，擔保業(yè)務應該劃分到遠期交易行列，雖然其收入體現在當前，但是該項業(yè)務的風險是隨著時間慢慢顯現出來的，這個角度來說，擔保業(yè)務的費用應該按照配比的原則，與遠期風險大小相同步。而且，為了保證交易的嚴謹性，擔保機構可以按照相應擔保費用的50%提取未到期責任準備，這樣做的根本目的就是盡可能平衡收入與支出的時間差，同時也不至于出現利潤虛增的假象。不過，當前相關部門并沒有對差額轉提原則與計提方法進行詳細規(guī)定，因此在實際交易過程中不同的擔保公司僅從自己的認識出發(fā)，會出現很多不同的做法。

（二）擔保機構風險收益偏低，不能有效配比風險成本

上文已經提到，擔保業(yè)務未來風險的大小無法確定，在很大程度上影響了擔保公司對擔保業(yè)務的定價，加上擔保機構的定位是“非盈利”性，所以與金融機構相比，擔保公司在業(yè)務收費的設定上連金融機構的一半都不及，在這種背景下，擔保公司承受的風險明顯升級，而政府對于擔保公司也沒有相應的補償措施。

（三）擔保賠償準備提取制度不夠科學

目前，很多擔保公司需要在每年年末將保余額的百分之一作為擔保的賠償金，這樣依次累積，如果擔保賠償金達到保余額的十分之一，便可以進行差額提取，以便用來對沖擔保風險的預期損失，不過，這種要求對于大部分的擔保公司來說，都是很難達到的。同時，當前的擔保賠償金在提取時，并沒有按照信用等級、還款方式、業(yè)務品種或者擔保時間的不同，進行風險大小的設定，這在很大程度上影響了計量擔保責任風險的準確性。

二、應對擔保公司會計核算中存在問題的有效對策

（一）對擔保行業(yè)未到期的責任準本金制度進行完善

對擔保公司計提責任準備金要依據風險成本和工作成本進行，并根據行業(yè)的發(fā)展狀態(tài)選擇不同的計提方法。當然，如果擔保公司承擔的擔保企業(yè)量非常多，想要同時對所有業(yè)務項進行計提責任準金的計算，工作量過大，此時可以采用月計算或者年計算的方式，對計提責任準金進行核算。通常情況下，應該按照擔保費用的50%進行計算。不過，利用上期計提數與本期計提數之間的差值，采用多退少補的辦法也是可以的。

（二）擔保公司應進行保費收入機制創(chuàng)新，提高自身的收益水平

目前，大部分擔保公司在業(yè)務收費方面，都是按照金融機構貸款比額的50%進行定價的，不過考慮到擔保業(yè)務的遠期交易特性，使得擔保公司承擔的風險隨著時間的推移逐漸擴大，導致擔保公司目前收取的費用與日后承擔的風險之間存在較大的不平衡性，因此，擔保公司可以適當更改業(yè)務收費標準，即在考慮業(yè)務未來風險大小的前提下，對未來風險較大的業(yè)務收取更多的費用，而對于未來風向較小的業(yè)務，也應該盡量降低業(yè)務費用，這對于降低擔保公司的未來風險以及提高擔保公司的收益水平意義重大。

（三）明確一般風險準備金制度內容

這里所說的一般風險準備金，是用來對沖擔保風險非預期損失的，而非預期損失出現的原因包括系統性風險和異常風險兩部分，這樣看來，對沖這種非預期損失應該交由資本與收益后者外部補償。其計提對象應是當年稅后超額凈利潤，當低于市場平均利率水平時不提；高于時計提。為了保險起見，相關人員應該對一般風險準備金以及代償損失準備金的總和進行核對，一旦二者的總和不能滿足應收代償款，相關監(jiān)管部門可以要求擔保公司提供特別的一般風險準備金。此外，還可以通過將擔保公司收到的一些風險補助列入一般風險準備之中，從而進一步擴大一般風險準備的范疇。

三、結語

擔保行業(yè)在我國運行的時間不長，卻發(fā)展迅速，已經為很多中小型企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。不過，擔保行業(yè)雖然不以盈利為目的，但是在為了降低其承受的風險，也為了促進擔保行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，必須及時采取措施，解決擔保公司在會計核算中存在的各種問題，以便擔保行業(yè)為我國經濟的發(fā)展做出更大的貢獻。（作者單位為山東省投資擔保有限公司）