孫方煜

財(cái)務(wù)信息披露直接影響到投資者的價(jià)值判斷和投資決策，有利于會計(jì)信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價(jià)及對企業(yè)前景的判斷。隨著信息時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上企業(yè)、電子商務(wù)等經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)，為企業(yè)提供了新的環(huán)境——網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息披露呈現(xiàn)出了新的特征，伴隨著這些新的特征，財(cái)務(wù)信息披露為企業(yè)和信息使用者帶來了便利同時(shí)也產(chǎn)生了一些新的問題。因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)信息披露存在問題與對策研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)信息披露呈現(xiàn)的新特征

（一）時(shí)效性

財(cái)務(wù)信息的使用者必須及時(shí)獲取有用的信息，因而信息披露的時(shí)效性顯得尤其重要，如果獲取信息的不及時(shí)，或喪失做出對應(yīng)決策的最恰當(dāng)時(shí)機(jī)，會影響決策的效果。尤其在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，信息的傳遞沒有時(shí)間和空間的限制，只要在網(wǎng)絡(luò)上錄入財(cái)務(wù)信息，任何地點(diǎn)的信息使用者在任何時(shí)候都可以在網(wǎng)絡(luò)上查詢到相關(guān)的信息，從而能據(jù)以及時(shí)做出決策，加快信息處理的速度。因而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息的披露將變成現(xiàn)實(shí)，極大地增強(qiáng)了會計(jì)信息披露的時(shí)效性，能夠滿足決策者的及時(shí)需要。

（二）直接性

信息使用者能夠在網(wǎng)上直接獲得日常信息，如實(shí)時(shí)信息，并可從中提煉出自己需要的相關(guān)信息，而不只是從信息提供者那里獲得現(xiàn)成的信息，那些現(xiàn)成的信息往往帶有信息披露者的某些主觀偏向。直接獲取信息還對信息披露者的偏向起到制約作用。因?yàn)槿绻畔⑻峁┱哌M(jìn)行帶有某種偏向性的操作，往往需要對前期已公布的日常信息進(jìn)行修改和調(diào)整，這必定會影響到使用者的決策。

（三）容量大

傳統(tǒng)會計(jì)信息披露信息量少，信息結(jié)構(gòu)簡單，而計(jì)算機(jī)儲存設(shè)備所具有的強(qiáng)大儲存功能幾乎能夠滿足一個(gè)企業(yè)披露任何會計(jì)信息容量的需要。未來社會里，經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，技術(shù)含量更高，情況更加多變，簡單的會計(jì)信息無法支持未來有效的經(jīng)濟(jì)決策。只有計(jì)算機(jī)所具有的儲存能力才能滿足本來信息披露結(jié)構(gòu)復(fù)雜、超大容量的需要。

（四）按需性

所謂按需性，是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)可以根據(jù)不同信息使用者的不同需求提供不同形式的財(cái)務(wù)信息。這打破了傳統(tǒng)模式下企業(yè)財(cái)務(wù)信息形式的單一性，企業(yè)可以通過與信息使用者的有效溝通，為其“量體裁衣”，借助軟件技術(shù)提供使用者需要的信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息使用者也可以在線獲得自己需要的信息，進(jìn)行處理、加工、分析，而不拘泥于傳統(tǒng)的千篇一律的財(cái)務(wù)報(bào)告格式。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)信息披露存在的問題

本文所指網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩部分， 一是企業(yè)的外部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境， 即通過互聯(lián)網(wǎng)與外界進(jìn)行信息交流和共享； 另一個(gè)是企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境， 這其中包括財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)運(yùn)行局域網(wǎng)環(huán)境。 由于任何科學(xué)技術(shù)都具有兩面性， 網(wǎng)絡(luò)的開放性， 在給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來質(zhì)的飛躍的同時(shí)，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露面臨前所未有的威脅與挑戰(zhàn)。

（一）財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容、形式不規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息披露內(nèi)容分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)經(jīng)營狀況，而非財(cái)務(wù)信息包括社會信息、企業(yè)信息、環(huán)境信息等等，雖然會計(jì)信息披露方式與網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，但披露內(nèi)容并沒有脫離傳統(tǒng)披露模式。

1.財(cái)務(wù)信息披露不充分。財(cái)務(wù)信息是決策者作出決策的主要依據(jù)，部分企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)披露中過于披露對自身有利的會計(jì)信息，而不利于企業(yè)自身的會計(jì)信息則選擇性的進(jìn)行披露，有誤導(dǎo)決策者的傾向。

2.非財(cái)務(wù)信息披露過少。在注重人與自然和諧發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)活動頻繁的當(dāng)今社會，可以揭露企業(yè)發(fā)展過程以及環(huán)境問題的非財(cái)務(wù)信息越來越體現(xiàn)價(jià)值，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息披露過程中，非財(cái)務(wù)信息沒有得到應(yīng)有的重視，部分企業(yè)對此一筆帶過，或者直接省略，以此進(jìn)行掩蓋。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息披露的過程中，信息披露形式?jīng)]有得到統(tǒng)一，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告采取不同的格式進(jìn)行披露，有HTML格式，PDF格式和DOC格式，這些不同的格式導(dǎo)致了它們之間的共享和傳輸復(fù)雜困難，影響了會計(jì)信息披露的時(shí)效性、

（二）信息披露存在安全隱患

網(wǎng)絡(luò)是把雙刃劍，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境在為信息披露帶來極大便利的同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)信息的披露風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息的處理越來越依靠計(jì)算機(jī)的自動處理功能，而且由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的互相聯(lián)結(jié)，各個(gè)系統(tǒng)間的信息流動性很強(qiáng)，通過這種流動性，會計(jì)信息在傳輸網(wǎng)絡(luò)中容易被竊取、改動、增加或者刪除，會計(jì)信息的安全性收到威脅。在財(cái)務(wù)信息傳遞的過程中，可能被不法分子竊聽或者攔截，篡改或者阻礙數(shù)據(jù)的傳輸。此外，財(cái)務(wù)信息的處理需要依托于網(wǎng)絡(luò)平臺，但是在網(wǎng)絡(luò)活動中存在黑客和病毒，這些都會造成系統(tǒng)的不定期癱瘓，從而降低信息披露的時(shí)效性，并且如果不法分子篡改數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，使數(shù)據(jù)失去使用價(jià)值。

由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相互鏈接，會計(jì)信息相互流通，這種流動性導(dǎo)致了會計(jì)信息在網(wǎng)絡(luò)中流動時(shí)容易被竊取、改動、刪除或者增加一些錯(cuò)誤的會計(jì)信息，使得會計(jì)信息的安全性收到威脅。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的脆弱性致使會計(jì)信息一旦在錄入時(shí)產(chǎn)生干擾，便會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，會計(jì)信息的安全性無法得到保障。

（三）信息披露的法律法規(guī)不健全

政府為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動， 提高信息披露的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，于2006年2月，頒布全新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。由此《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為財(cái)務(wù)信息披露法律體系中的一部分，指導(dǎo)企業(yè)如何披露生產(chǎn)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況等等。但是在新準(zhǔn)則中，涉及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的披露的內(nèi)容卻很少，因而遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)下企業(yè)對于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的需求。也正因?yàn)闆]有必要的法律法規(guī)的約束，會計(jì)數(shù)據(jù)不能依法得到保護(hù)，不良信息常常進(jìn)入會計(jì)信息披露的控制區(qū)，干擾了信息披露的正常活動。

（四）會計(jì)信息披露的內(nèi)部控制不足

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)信息需要向網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入管理，因此需要系統(tǒng)程序員、操作員和維護(hù)員等人員，他們都有著屬于自己的權(quán)限和登錄口令。進(jìn)行管理水務(wù)工作人員的能力水平、職業(yè)道德層次不一，一旦出現(xiàn)職員違反職業(yè)道德，非法操作，或者擅自修改其他職員權(quán)限的情況出現(xiàn)，這必然會破壞內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致會計(jì)信息紊亂，極大影響會計(jì)信息的質(zhì)量。對于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，我國出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)，盡管大部分企業(yè)都依法建設(shè)完善，但仍有小部分企業(yè)過于形式化，沒有形成完整的內(nèi)部控制體系，在執(zhí)行上也過于松散，職工分工不明，極大地影響了會計(jì)信息的處理與披露。

企業(yè)內(nèi)部控制問題除了以上問題外，還有一點(diǎn)，那就是當(dāng)代大多中小型企業(yè)信息化程度低，在建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的會計(jì)信息披露模式時(shí)，企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)存在大量漏洞，具體表現(xiàn)在：網(wǎng)絡(luò)防御性不足；操作系統(tǒng)不穩(wěn)定或者沒有及時(shí)更改登錄口令，還有軟件方面的一些問題。

（五）信息披露的理論研究欠缺

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)統(tǒng)計(jì)處理方式顯得不太適宜，很難做到統(tǒng)一。此外，還沒有明確的方法，來對非數(shù)量化信息的進(jìn)行處理，導(dǎo)致計(jì)量屬性和方法出現(xiàn)漏洞。除此之外，XBRL技術(shù)在我國剛剛起步，其程序設(shè)計(jì)的本土化還沒有得到落實(shí)，同時(shí)，我國的應(yīng)用性不強(qiáng)，還需要在理論研究上多進(jìn)行研究。

三、 對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)信息披露的對策建議

（一）建立網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全技術(shù)平臺， 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范意識

針對開放網(wǎng)絡(luò)容易出現(xiàn)的安全問題，企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全技術(shù)平臺，采用安全傳輸技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防御技術(shù)、入侵檢測技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)來進(jìn)行防御和保護(hù)會計(jì)信息的真實(shí)性，如建立安全防護(hù)體系，建立防火墻，對數(shù)據(jù)的加密，通過信息傳輸加密技術(shù)、信息存儲加密技術(shù)、信息完整性鑒別技術(shù)和密鑰管理技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加密另外數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)及建立預(yù)防病毒的安全措施等也十分重要，企業(yè)可以通過專業(yè)技術(shù)人員和定期培訓(xùn)等方式做好安全防護(hù)工作。除了技術(shù)層面的解決方法，企業(yè)內(nèi)部的因素也是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)安全防范的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)組織財(cái)會人員進(jìn)行關(guān)于國家相關(guān)法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，嚴(yán)格內(nèi)部控制，從內(nèi)部和外部共同實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全防范工作。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度， 完善相關(guān)法律法規(guī)

首先，鑒于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)活動的特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)作出專門規(guī)定或立法解釋來指導(dǎo)實(shí)踐。其次，相關(guān)部門應(yīng)制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露具體準(zhǔn)則，對公司網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的主體、內(nèi)容、形式等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。如對財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界問題，IASC在 《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告中》 對此就有專門的建議。在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界應(yīng)可清楚地識別， 以便讓訪問者在離開IAS財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域時(shí)知曉。當(dāng)用戶從財(cái)務(wù)報(bào)告到達(dá)撤離點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該給與用戶清楚的提示。這樣利用相關(guān)文件進(jìn)行規(guī)范，不僅有利于信息使用者清晰地了解企業(yè)情況，同時(shí)也便于使用者進(jìn)行不同企業(yè)之間的對比，從而真正地達(dá)到財(cái)務(wù)信息的有用性和可比性。

另外，應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作。由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，披露的信息量大，形式多樣，這就對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)工作提出了更高的要求。監(jiān)管部門可以相應(yīng)地制定針對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、方法等，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度 。

（三）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系，培養(yǎng)高素質(zhì)人才

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理，不僅僅是簡單的照搬，亟待建立適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)核算特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)的一整套財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系，以提供更準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)、可靠的會計(jì)信息。同時(shí)，對于非數(shù)量化信息的理論也亟待研究。XBRL技術(shù)的應(yīng)用也亟待建立規(guī)范的體系。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的研究成果，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，充分研發(fā)XBRL在會計(jì)報(bào)表、審計(jì)、交易事項(xiàng)等方面的應(yīng)用，及早規(guī)范非數(shù)量信息的披露，使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息最終能滿足不同信息使用者的不同需求，真正利用好網(wǎng)絡(luò)這一工具，從而推動財(cái)務(wù)信息披露向更深層次發(fā)展。總之，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的披露提供了很多便利，但同時(shí)也產(chǎn)生了一些新的威脅與挑戰(zhàn)，如何利用好網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，不僅關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，也是各方信息使用者關(guān)注的焦點(diǎn)。

四、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露提供了便利的同時(shí)也帶來了了諸多隱患，總體上來說，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。由此要根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露過程中出現(xiàn)的問題，提出有針對性的解決措施，促進(jìn)信息披露朝著更深層次的方向發(fā)展。（作者單位為中南林業(yè)科技大學(xué)）