殷家紅

【摘要】2006年農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障新機(jī)制建立以來，義務(wù)教育階段寄宿學(xué)生生活費補助政策已經(jīng)實施了11年，自2012年起，國務(wù)院啟動實施了農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃。實施兩項學(xué)生補助政策惠及千家萬戶，學(xué)生的營養(yǎng)健康狀況得到了顯著提高。但各級財政每年安排上百億專項資金，如何確保專項資金的安全，是實施好兩項學(xué)生補助政策的重中之重。在此背景下，筆者結(jié)合昆明市各學(xué)校的做法，對整合中小學(xué)校學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助資金的賬務(wù)處理提出了自己的建議。

【關(guān)鍵詞】寄宿學(xué)生生活費補助；營養(yǎng)改善補助；賬務(wù)處理

2017年11月，云南省財政廳云南省教育廳出臺了《云南省城鄉(xiāng)義務(wù)教育階段寄宿生生活費補助資金管理辦法》（云財教[2017]387號），《辦法》第十六條規(guī)定：采用食堂供餐的學(xué)校，“一補”資金可以與營養(yǎng)改善計劃補助資金整合使用。如何有效保證學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助專項資金的使用符合國家實施“一補”和營養(yǎng)改善計劃的目的，對此，筆者從組織實施、監(jiān)督檢查的職能出發(fā)，結(jié)合昆明市各學(xué)校對學(xué)生營養(yǎng)改善計劃和“一補”專項資金的管理和使用進(jìn)行了分析與評價，并對中小學(xué)校學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助資金的賬務(wù)處理提出了自己的建議。

一、整合中小學(xué)校學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助資金的必要性

（一）黨和國家高度重視，要求各地實施好中小學(xué)校學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助政策

自2007年起，實施了義務(wù)教育階段寄宿學(xué)生生活費補助政策，補助標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，目前補助標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到每生每天小學(xué)4元、全年1000元，初中5元、全年1250元。2012年2月起，實施了農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃，營養(yǎng)改善補助標(biāo)準(zhǔn)每生每天3元，從2014年11月起提高到4元?！耙谎a”和營養(yǎng)改善補助兩項相加，每生每天小學(xué)有8元的補助，初中有9元的補助。

（二）專項補助資金量大，必須切實提高資金的管理水平和使用效益

每年各級財政需要安排上百億“一補”和營養(yǎng)改善補助專項資金，補助資金最終的使用者是誰，使用者如何使用資金、學(xué)生以何種方式享受補助資金，整個過程如何真實準(zhǔn)確的記錄，這是各級政府部門監(jiān)管和社會各界關(guān)注的重要內(nèi)容。

二、整合中小學(xué)校學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助資金的具體要求

（一）建立完善的資金使用制度

采用食堂供餐的學(xué)校，“一補”資金可以與營養(yǎng)改善計劃補助資金整合使用，但資金要分賬核算、分別記賬，做到賬務(wù)清晰、收支平衡；資金整合使用后，寄宿學(xué)生和非寄宿學(xué)生要分別管理，不能混合在一起平均使用資金，造成寄宿生生活費補助標(biāo)準(zhǔn)降低。

（二）建立學(xué)校食堂會計核算賬套

學(xué)校食堂賬務(wù)按照《事業(yè)單位會計制度》和《中小學(xué)會計制度》單獨設(shè)立賬套核算。

第一，學(xué)校食堂應(yīng)設(shè)會計、出納、管理員、采購員、保管員、充值員，原則上由本單位正式職工中根據(jù)需要擇優(yōu)安排。各崗位要做到職責(zé)明確，人員到位，形成相互約束，相互監(jiān)督機(jī)制。第二，學(xué)校食堂資金一般納入學(xué)?；举~戶中核算，也可以到銀行開設(shè)對公賬戶單獨核算。采用借貸法復(fù)式記賬。如果食堂是承包經(jīng)營的，承包方也必須開設(shè)對公銀行賬戶，學(xué)校與承包方的經(jīng)濟(jì)往來都必須通過銀行對公賬戶。第三，設(shè)立總賬、實物明細(xì)賬、收支明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。第四，每月編制學(xué)校食堂資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出明細(xì)表、支出明細(xì)表等報表。

（三）統(tǒng)一設(shè)置會計科目，明確學(xué)校食堂賬務(wù)處理流程

鑒于學(xué)校食堂財務(wù)多為非會計專業(yè)人員兼職管理，上級頂層設(shè)計時必須充分考慮食堂會計核算賬套簡單明了，便于使用者容易掌握操作，可以統(tǒng)一規(guī)劃設(shè)置會計科目，制定相應(yīng)的賬務(wù)處理流程操作手冊。

三、學(xué)校食堂會計核算的具體應(yīng)用

（一）會計科目設(shè)置

1.資產(chǎn)類會計科目設(shè)置

（二）學(xué)校食堂賬務(wù)處理流程

1.食堂收到學(xué)校經(jīng)費戶撥人寄宿生生活補助時

借：銀行存款

貸：伙食收入一寄宿生生活補助

2.食堂收到學(xué)校經(jīng)費戶撥人營養(yǎng)餐補助時

借：銀行存款

貸：伙食收入一營養(yǎng)餐補助

3.學(xué)生充卡、購飯菜票時

借：現(xiàn)金

貸：伙食收入一學(xué)生自交伙食補助

4.食堂收到其他收入時

借：現(xiàn)金

貸：其他收入一包裝物出售收入

其他收入一食堂泔水出售收入

其他收入一代辦會議伙食收入

5.學(xué)校調(diào)入、自制、接受捐贈、盤盈固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

6.借人款項時：

借：銀行存款

貸：借入款項

7.暫收其他單位和個人的各類款項時

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

8.學(xué)校開展養(yǎng)豬、種菜等勤工儉學(xué)收入（產(chǎn)品）用于學(xué)生伙食的收入，其產(chǎn)品應(yīng)按市場價格折算后納入收入和支出科目進(jìn)行核算。收到款項或物資時

借：伙食支出一蔬菜類（肉食類）

貸：伙食收入一勤工儉學(xué)補助收入

9.收到財政撥入食堂工勤人員工資撥款時

借：銀行存款

貸：財政撥人人員工資

10.收到銀行利息通知時

借：銀行存款

貸：利息收入

11.采購食堂物資時

（1）物資入庫時

借：材料（按照物資種類分列明細(xì)科目）

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

（2）物資出庫時

借：伙食支出一糧食類

伙食支出一蔬菜類

伙食支出一肉、蛋、禽類

伙食支出一食用油類

伙食支出一調(diào)料類

伙食支出一燃料類

伙食支出一其他

貸：材料

12.購食堂辦公用品、設(shè)備及食堂維修時

借：伙食支出一辦公費

伙食支出一設(shè)備購置費（同時達(dá)到列入固定資產(chǎn)

的物資，要增加固定資產(chǎn)賬）

伙食支出一食堂設(shè)施設(shè)備維修費

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

13.支付食堂人員工資時

借：伙食支出一人員工資一財政補助支出

伙食支出一人員工資一其他資金支出

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

（三）結(jié)算和結(jié)賬

應(yīng)根據(jù)主管部門和學(xué)校的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的學(xué)期清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)賬，編報決算。

1.學(xué)期清理結(jié)算的主要事項

（1）清理、核對本學(xué)期收支和各項收入款項。學(xué)期末，對學(xué)校經(jīng)費戶和所屬各學(xué)校之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加、追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的學(xué)期預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

（2）確定學(xué)期收支范圍。凡屬本學(xué)期的各項收入都應(yīng)及時人賬，各項支出應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。

（3）清理往來款項。學(xué)校食堂的往來款項，學(xué)期末應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編人本學(xué)期決算。確實清理不完的，應(yīng)分析未能清理的情況和原因。

（4）核對銀行存款和現(xiàn)金。學(xué)期末應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。對未達(dá)款項，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。

（5）進(jìn)行財產(chǎn)清查。學(xué)期末，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定報批后作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

2.年終結(jié)賬

在下學(xué)期末清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

（1）年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶收方（借方）或付方（貸方）的7月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出7月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制7月31日的記賬憑單，辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

（2）結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本年賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

（3）記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑證），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

（四）會計報表的編審

食堂會計報表是反映食堂財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策和指導(dǎo)工作的重要資料，也是編制下年度牧支計劃的基礎(chǔ)。食堂財務(wù)人員必須認(rèn)真做好會計報表的編審工作。

食堂會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。報表格式及說明見附件二。對于上級單位有其他要求的，根據(jù)要求報表格式另定。

食堂會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字正確，內(nèi)容完整，報送及時。

四、結(jié)語

教育部副部長魯昕在“全國農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃2013年春季視頻調(diào)度會上的講話”明確提出：各地、各學(xué)校要以落實好《中小學(xué)財務(wù)制度》為契機(jī)，切實提高營養(yǎng)改善計劃資金的管理水平和使用效益。特別是中小學(xué)食堂的財務(wù)“應(yīng)當(dāng)堅持公益性和非營利性原則，在學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理下，實行單獨核算，定期公開賬務(wù)。整合中小學(xué)校學(xué)生營養(yǎng)改善補助和寄宿生生活補助資金，必須是在行之有效的食堂會計核算的基礎(chǔ)之上，使得利國利民的好政策得以安全有效順暢的實施，確保學(xué)生有良好的營養(yǎng)健康狀況。