劉艷

【摘 要】在企業(yè)經(jīng)營管理中，盈利是企業(yè)生存的根本，而收入、成本、利潤是影響企業(yè)盈利的重要因素。因此，盈虧平衡分析對于提高企業(yè)盈利能力、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有重要的意義。在當(dāng)今競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國企業(yè)面對著多重競爭壓力，要想在這種嚴峻的經(jīng)濟形勢下謀生存、求發(fā)展，就必須要重視盈虧平衡分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用?？茖W(xué)的應(yīng)用盈虧平衡分析，可以有助于揭示企業(yè)的銷售收入、成本、利潤等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系，為企業(yè)在提高收入、控制成本、預(yù)測利潤等方面提供有價值的財務(wù)信息，從而成為企業(yè)提高盈利能力、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、制定正確的經(jīng)營決策，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)未來的一種有力的工具。本文通過闡述盈虧平衡分析的基本原理及其各變量之間的內(nèi)在規(guī)律，引出盈虧平衡點在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用，從而淺談應(yīng)用盈虧平衡分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的現(xiàn)實意義，在揭示我國企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析存在問題的基礎(chǔ)上，對如何增強企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】盈虧平衡分析；企業(yè)管理；應(yīng)用分析

一、 盈虧平衡分析法概述

1.盈虧平衡分析的基本原理

盈虧平衡分析是以數(shù)學(xué)模型來揭示企業(yè)收入、成本和利潤等變量之間相互制約關(guān)系的綜合分析，也是一種可以為企業(yè)預(yù)測利潤，控制成本，判斷經(jīng)營狀況提供必要的財務(wù)信息的定量分析方法。

盈虧平衡分析表達的基本原理為：利潤=銷售收入-成本。而一般說來，企業(yè)利潤=收入-成本。而企業(yè)的收入=銷售量×銷售單價，企業(yè)總成本=變動成本+固定成本，企業(yè)的變動成本=銷售量×單位變動成本，從而可以推導(dǎo)出，盈虧平衡分析的衍生公式：利潤=銷售量×銷售單價-銷售量×單位變動成本-固定成本。

2.盈虧平衡分析中盈虧平衡點的基本原理及其運用

企業(yè)應(yīng)用盈虧平衡分析的關(guān)鍵之處是要確定企業(yè)的盈虧平衡點。而所謂企業(yè)的盈虧平衡點，是指當(dāng)企業(yè)的利潤等于零時，企業(yè)的收入與企業(yè)的成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，這種經(jīng)營狀態(tài)是企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)，通常用一定的業(yè)務(wù)量或業(yè)務(wù)額來表示這種狀態(tài)。

如果利潤等于零時，通過盈虧平衡分析的衍生公式可以推導(dǎo)出盈虧平衡點的基本原理，即盈虧平衡點銷售量、盈虧平衡點銷售額。用公式表達為：盈虧平衡點銷售量=固定成本/（銷售單價-單位變動成本）；盈虧平衡點銷售額=固定成本/邊際貢獻率。

通過對盈虧平衡點基本公式的分析可知，盈虧平衡點在企業(yè)收入、成本和利潤之間的變動情況，具體情況包括：

（1）在盈虧平衡點不變的情況下，銷售量高于盈虧平衡點時，銷售量越大，企業(yè)實現(xiàn)的盈利就越多。反之，銷售量越小，企業(yè)的虧損額就越大。

（2）在銷售量不變的情況下，盈虧平衡點越低，企業(yè)盈利的空間就會擴大。

（3）在銷售收入既定的情況下，盈虧平衡點的高低取決于企業(yè)的單位變動成本和固定成本總額的大小。企業(yè)的單位變動成本或固定成本總額越小，盈虧平衡點就越低；反之，盈虧平衡點就越高。

因此，通過盈虧平衡點在影響企業(yè)盈利的相關(guān)因素中的分析可以看出，盈虧平衡點可以反映企業(yè)的經(jīng)營管理對市場經(jīng)濟變化的適應(yīng)能力和抗風(fēng)險能力。盈虧平衡點越高，達到此點的盈虧平衡產(chǎn)銷量就越高，企業(yè)項目投產(chǎn)后盈利的可能性越小，適應(yīng)市場變化的能力越弱，抗風(fēng)險能力也就越弱。

二、 盈虧平衡分析在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的現(xiàn)實意義

1.盈虧平衡分析有助于企業(yè)有效控制成本

企業(yè)成本是一項綜合反映企業(yè)各項工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，直接決定著企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。企業(yè)可以將成本區(qū)分為變動成本和固定成本兩類，其中，變動成本著重于單位成本水平的管理和控制，固定成本著重于總額水平的管理和控制。企業(yè)的變動成本會隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的增多而增大，而單位固定成本會隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的增多而逐漸降低。

由于單位產(chǎn)品的固定成本往往同時受產(chǎn)量和費用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高業(yè)務(wù)量入手。

2.盈虧平衡分析有助于企業(yè)有效預(yù)測利潤

企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析對企業(yè)利潤進行預(yù)測是合理制定企業(yè)利潤目標(biāo)的關(guān)鍵。利潤預(yù)測是企業(yè)控制經(jīng)營活動和財務(wù)收支的主要依據(jù)。企業(yè)可以通過應(yīng)用盈虧平衡點銷售量、銷售額對企業(yè)利潤目標(biāo)的可行性進行測算，并以達到企業(yè)目標(biāo)利潤為導(dǎo)向全面合理規(guī)劃、開展企業(yè)的經(jīng)營管理。要準確預(yù)測企業(yè)利潤，必須從對盈虧平衡分析各相關(guān)因素的預(yù)測著手。

當(dāng)企業(yè)和產(chǎn)品進入成熟階段以后，企業(yè)的固定成本總額和單位變動成本均進入相對穩(wěn)定狀態(tài)，能夠真正影響企業(yè)利潤的因素便是銷售量或銷售額了。因此，企業(yè)必須重視銷售量或銷售額的預(yù)測。在銷售預(yù)測目標(biāo)確定的情況下，可以準確地測算利潤目標(biāo)；反之，在目標(biāo)利潤確定的情況下，也可以準確地反推銷售目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。

因此，企業(yè)應(yīng)用盈虧平衡分析預(yù)測企業(yè)目標(biāo)利潤，可以使企業(yè)經(jīng)營合理規(guī)劃，形成對市場變化的自動應(yīng)對機制，其測算結(jié)果更加符合企業(yè)運作規(guī)律，更為實用。

3.盈虧平衡分析有助于企業(yè)制定經(jīng)營管理決策

決策是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)管理的績效，是管理者的主要職責(zé)。在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，競爭日趨激烈的形勢下，一個企業(yè)要取得較快的發(fā)展，正確決策意味著成功的開始。

應(yīng)用盈虧平衡分析可以為企業(yè)科學(xué)、正確的制定經(jīng)營管理決策提供依據(jù)：

（1）企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)用盈虧平衡分析可以對企業(yè)的盈虧平衡點進行預(yù)測。因為盈虧平衡點是企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)。任何一個企業(yè)為了預(yù)測利潤，必須首先預(yù)測盈虧平衡點；超過盈虧平衡點，再擴大的銷售量，才談得上獲得利潤。

（2）企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)用盈虧平衡分析可以對保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量和銷售額進行預(yù)測。

（3）企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)用盈虧平衡分析可以對企業(yè)的銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)利潤的影響等進行預(yù)測。企業(yè)經(jīng)營管理通過應(yīng)用盈虧平衡分析可以為企業(yè)經(jīng)營的定價決策做出最優(yōu)抉擇，通過盈虧平衡分析的基本公式，銷售收入減去變動成本后的余額稱邊際貢獻，這個余額先要抵償固定成本，剩余部分即為利潤。

三、目前企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析存在的問題

1.企業(yè)管理者對于科學(xué)經(jīng)營管理的意識不強

企業(yè)管理者沒有意識到將盈虧平衡分析這種科學(xué)的經(jīng)營管理工具應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中發(fā)揮的效應(yīng)和作用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中，總成本的高低是影響盈虧平衡點高低的重要因素。而盈虧平衡點的高低影響著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小，從而企業(yè)應(yīng)重視控制降低企業(yè)自身的經(jīng)營管理成本。我國企業(yè)大多只重視企業(yè)在材料采購、材料消耗等方面的成本控制和降低，而往往忽略了企業(yè)的人力成本在企業(yè)經(jīng)營管理總成本中所占的比重。

2.企業(yè)在經(jīng)營管理中預(yù)測制定的不科學(xué)

（1）企業(yè)在經(jīng)營管理中通常會對銷售額和銷售量的預(yù)測，設(shè)定的不科學(xué)、不合理。企業(yè)管理者大多憑自己主觀臆斷預(yù)測企業(yè)的銷售目標(biāo)，而不是根據(jù)歷史銷售資料、應(yīng)用科學(xué)合理的經(jīng)營管理方法預(yù)測未來一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理的銷售量和銷售狀態(tài)及其變化趨勢，這樣勢必會導(dǎo)致企業(yè)對自身的盈利能力不能做出準確的判斷。

（2）企業(yè)在經(jīng)營管理中不應(yīng)用盈虧平衡分析科學(xué)合理的測算制定企業(yè)的利潤目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理中的利潤預(yù)測是建立在企業(yè)銷售預(yù)測的基礎(chǔ)之上，是企業(yè)根據(jù)未來發(fā)展目標(biāo)和其他相關(guān)資料，預(yù)計、推測或估算企業(yè)未來應(yīng)當(dāng)達到的和可望實現(xiàn)的利潤水平。企業(yè)如果不能合理正確的制定利潤目標(biāo)，目標(biāo)利潤制定的過高，則不利于調(diào)動員工的積極性；如果目標(biāo)利潤制定的過低，則不利于企業(yè)價值的增長。

3.企業(yè)在經(jīng)營管理中盈虧平衡分析運用的不到位

企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析有利于企業(yè)制定正確的經(jīng)營決策。企業(yè)可以利用盈虧平衡分析的內(nèi)在規(guī)律與聯(lián)系從以下方面對經(jīng)營決策作出判斷：

（1）盈虧平衡分析點銷售量是企業(yè)項目在不發(fā)生虧損，產(chǎn)品必須達到的銷售量，它說明當(dāng)項目的銷售量達到時，企業(yè)項目的總收入等于總支出。與預(yù)計產(chǎn)品的銷售量之間的差距越大，說明企業(yè)項目承受市場風(fēng)險的能力越強。

（2）盈虧平衡分析點銷售收入是企業(yè)項目若不發(fā)生虧損，產(chǎn)品必須達到的最低收入。與預(yù)計銷售收入距離越大，說明企業(yè)項目抗風(fēng)險能力越強。

（3）盈虧平衡點銷售單價是企業(yè)項目若不發(fā)生虧損，產(chǎn)品必須達到的最低售價。與預(yù)計售價之間的差距越大，說明企業(yè)項目承受跌價風(fēng)險的能力越強。

因此，由盈虧平衡分析點在企業(yè)經(jīng)營管理決策中發(fā)揮的作用分析可知，如果企業(yè)在經(jīng)營管理中不依據(jù)盈虧平衡分析對企業(yè)的經(jīng)營決策做出判斷，企業(yè)的經(jīng)營決策是很有可能存在偏差的。

4.企業(yè)專業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高

一方面，企業(yè)財務(wù)人員自身的專業(yè)水平受限，導(dǎo)致盈虧平衡分析不能應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理之中；另一方面，由于企業(yè)薪酬考核制度不健全、崗位設(shè)置不合理等原因?qū)е缕髽I(yè)引不進人才、留不住高素質(zhì)的人才，以至于造成企業(yè)在財務(wù)管理方面，缺乏專業(yè)人才進行盈虧平衡分析，進而未能有效發(fā)揮降低經(jīng)營管理成本的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降。

四、增強企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析的建議

1.增強企業(yè)管理者應(yīng)用科學(xué)方法經(jīng)營的意識

隨著國外企業(yè)不斷進入到我國國內(nèi)市場以及我國國內(nèi)市場同行業(yè)之間的激烈競爭等多重壓力下，我國企業(yè)要想在這種市場經(jīng)濟下生存、發(fā)展就勢必要對企業(yè)做出變革。而企業(yè)管理者思想上的變革決定著企業(yè)經(jīng)營管理上的變革。我國企業(yè)管理者首先應(yīng)在思想上重視在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用科學(xué)管理方法的必要性，而盈虧平衡分析法作為一種科學(xué)的經(jīng)營管理方法不僅可以為企業(yè)在經(jīng)營管理方面提供事后的核算分析，還可以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供事前的預(yù)測、事中的控制等多種的科學(xué)數(shù)據(jù)支持。所以，企業(yè)管理者應(yīng)重視盈虧平衡分析法在企業(yè)中的有效應(yīng)用。

我國企業(yè)的經(jīng)營管理者必須要對企業(yè)自身的風(fēng)險意識進行強化，樹立風(fēng)險防范意識，在面對風(fēng)險時保持清醒的認識。認識到市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)發(fā)展所面臨的形勢和競爭狀態(tài)。應(yīng)用盈虧平衡分析法以企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營管理狀況測算的盈虧平衡點為依據(jù)，建立有效的風(fēng)險預(yù)測和評估制度，提前做好充分的準備工作，使企業(yè)將經(jīng)營管理風(fēng)險控制在能夠承受的范圍之內(nèi)。

2.應(yīng)用盈虧平衡分析提高企業(yè)預(yù)測的有效性

科學(xué)合理的經(jīng)營管理預(yù)測在促進企業(yè)資源合理配置、實現(xiàn)收支平衡和協(xié)調(diào)企業(yè)各項目發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮著重要的作用。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)必須要對經(jīng)營管理預(yù)測工作給予足夠的重視，注重經(jīng)營管理預(yù)測工作開展的科學(xué)性和有效性。

（1）要對企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)測進行科學(xué)的制定，在參考企業(yè)對過去預(yù)測數(shù)據(jù)落實實施情況以及目前企業(yè)發(fā)展的實際，應(yīng)用盈虧平衡分析法編制符合企業(yè)自身實際的預(yù)測目標(biāo)方案。

（2）要對企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)測的執(zhí)行剛?cè)岵?，既要有一定的剛性要求，也要留有一定的彈性空間，以此來提升企業(yè)制定經(jīng)營管理預(yù)測的適應(yīng)性。而企業(yè)經(jīng)營管理中的銷售預(yù)測及利潤預(yù)測是企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)測的關(guān)鍵，應(yīng)用盈虧平衡分析根據(jù)企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況科學(xué)的制定企業(yè)的預(yù)測銷售目標(biāo)及預(yù)測利潤目標(biāo)，即目標(biāo)利潤銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（銷售單價-單位變動成本）；目標(biāo)利潤銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻率。

因此，企業(yè)經(jīng)營管理可以根據(jù)盈虧平衡分析預(yù)測的目標(biāo)利潤，制定企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施方案。企業(yè)經(jīng)營管理可以通過增產(chǎn)增銷、降低變動費用及固定費用等措施來實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，從而起到提高企業(yè)盈利能力，增強企業(yè)綜合競爭力的作用。

3.廣泛應(yīng)用盈虧平衡分析制定企業(yè)經(jīng)營管理決策

企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析可以科學(xué)的預(yù)測企業(yè)經(jīng)營管理成本。企業(yè)要確定預(yù)期利潤指標(biāo)，在年度開始或項目開始之前，不僅要根據(jù)市場當(dāng)前狀況預(yù)測企業(yè)的銷售量，還要對企業(yè)的經(jīng)營管理成本進行預(yù)測。應(yīng)用盈虧平衡分析各變量之間的內(nèi)在規(guī)律，可以推出：企業(yè)單位變動成本=[單價-（利潤+固定成本）]/銷售量。

企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析如果銷售價格確定，且在企業(yè)固定成本和單位變動成本沒有變化的條件下，企業(yè)可以根據(jù)盈虧平衡分析法測算出企業(yè)的盈虧平衡點，從而可以有效的制定企業(yè)的經(jīng)營管理策略。若盈虧平衡點越低，說明企業(yè)盈利的可能性越大。

企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析還可以為企業(yè)制定具有競爭力的定價決策。我國企業(yè)大多喜好采用“薄利多銷”的經(jīng)營管方式，總自認為這樣就會有利潤回報。但是企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)用盈虧平衡分析后可得，降價后的銷售量增長，只有高于盈虧平衡點銷售量時，才能給企業(yè)帶來利潤，此時企業(yè)才能選擇降價的策略。否則，企業(yè)的經(jīng)營管理就不能選擇降價的經(jīng)營策略。因此，盈虧平衡點銷售量是企業(yè)進行經(jīng)營決策的數(shù)量界限。用此方法還可以研究不同降價幅度可能給企業(yè)利潤帶來的不同影響。

4.增強高端財務(wù)管理人員的素質(zhì)

企業(yè)的財務(wù)人員作為企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的提供者，在幫助企業(yè)實現(xiàn)卓越運營方面任重道遠。企業(yè)經(jīng)營管理改革不僅需要財務(wù)人員能夠提供會計核算，更需要財務(wù)人員能夠為企業(yè)管理層提供決策支持。這就要求財務(wù)人員不斷更新技能，包括對新的經(jīng)營管理財務(wù)分析方法的了解和應(yīng)用。我國企業(yè)財務(wù)人員不能一味著重于對企業(yè)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)核算和報表，必須要學(xué)會應(yīng)用科學(xué)的經(jīng)營管理方法為企業(yè)尋求新的利潤增長點，盡一切可能控制企業(yè)成本，加強以價值創(chuàng)造為核心的經(jīng)營管理能力，積極參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策中，在為增強企業(yè)競爭力及價值增長方面提供強有力的數(shù)據(jù)。

企業(yè)的經(jīng)營管理在堅持“以人為本”原則的同時，更需要注重制定合理的薪酬制度，堅持和完善企業(yè)員工工資與企業(yè)經(jīng)營效益掛鉤的機制。企業(yè)經(jīng)營管理在堅持結(jié)果為導(dǎo)向的前提下，參考勞動力市場工資價位、結(jié)合市場競爭程度和企業(yè)自身實際經(jīng)營效益，根據(jù)崗位職責(zé)和績效貢獻自主確定不同崗位人員的工資，合理拉開內(nèi)部工資分配的差距，增強關(guān)鍵崗位和核心人才的薪酬競爭力，吸引優(yōu)秀人才，留住骨干人才，使企業(yè)人力資本價值實現(xiàn)最大化。

總之，盈虧平衡分析作為一種科學(xué)的經(jīng)營預(yù)測體系，目前已普遍應(yīng)用于各國的現(xiàn)代企業(yè)管理之中。其應(yīng)用不僅限于計算盈虧平衡點的測算，還可以預(yù)測企業(yè)某個具體項目、某個團隊的業(yè)務(wù)量及業(yè)務(wù)收入等等；而且可以應(yīng)用于企業(yè)開發(fā)新項目、研究新產(chǎn)品、提供新服務(wù)等的投資風(fēng)險預(yù)測。因此，針對競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，盈虧平衡分析理念及研究結(jié)果可以成為研究制定相關(guān)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要依據(jù)和參考。

參考文獻：

[1]姜麗娟.《盈虧平衡點對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的應(yīng)用分析》《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》，2011年第12期.

[2]張玉蘭.《談本量利模型在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用》《財經(jīng)界》，2015年第17期.

[3]李勇.《盈虧平衡分析法在企業(yè)經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用》《商》，2015年第41期.