王燕

【摘 要】合并會計報表與一般的會計報表不同，它是基于集團公司這種大規(guī)模、多層次的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所衍生出來的報表形式。而資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀的產(chǎn)生，對于合并會計報表產(chǎn)生了巨大的影響，這些影響對合并會計報表的編制和作用的發(fā)揮又存在著某種相互作用。因此，基于財產(chǎn)負債觀與綜合收益觀，對合并會計報表的影響進行分析，進一步為集團公司的合并會計報表編制以及發(fā)揮其作用，提供有益的借鑒材料。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債觀；綜合收益觀；合并會計報表；影響；分析

一、資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對合并會計報表產(chǎn)生影響的背景

近年來，隨著社會經(jīng)濟活動越發(fā)的頻繁，集團公司也在不斷擴大規(guī)模，其競爭越來越激烈，對于每一個集團公司來說，認真并客觀的明確當前的財務(wù)狀況都是十分重要的內(nèi)容，而這些內(nèi)容需要通過合并會計報表的形式，通過數(shù)據(jù)來最終呈現(xiàn)。合并會計報表編制是一個較為復雜的工作，這項工作的開展不僅僅是需要集團總部對各子公司上報的財務(wù)報表進行分析和整理，更為重要的是合并財務(wù)報表需要在統(tǒng)一會計核算時間、會計統(tǒng)計方式等一系列基礎(chǔ)上產(chǎn)生的報表數(shù)據(jù)。這種報表形式能從宏觀層面看到集團公司的整個財務(wù)狀況，脫離了一般報表只能體現(xiàn)某個子公司財務(wù)狀況的作用，為整個集團公司的決策和發(fā)展提供了客觀的報表分析數(shù)據(jù)。而近年來，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀被越來越多的集團公司接納，對大量集團公司的財務(wù)管理影響很大，其影響的范圍涉及到了集團公司整個財務(wù)管理的各個方面，就合并會計報表來說，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對其也產(chǎn)生了巨大的影響，特別是對于合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表產(chǎn)生的影響特別突出。

二、資產(chǎn)負債觀和綜合效益觀的概念

1.資產(chǎn)負債觀

資產(chǎn)負債觀的核心在于資產(chǎn)與負債兩個要點，所探究的是資產(chǎn)與負債之間的收益關(guān)系。資產(chǎn)負債觀強調(diào)在交易發(fā)生過程中，以實際交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債作出判斷，最后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化進行最終的收益計量，而在這種觀念下企業(yè)的每筆交易發(fā)生前后對企業(yè)財務(wù)所產(chǎn)生的影響被放在了一個非常重要的位置進行討論，而在此過程中的圍繞資產(chǎn)和負債討論變化，最大限度的使企業(yè)利潤呈現(xiàn)為最佳客觀的形態(tài)，盡可能的避免了一些人為的對企業(yè)利潤的影響，更加有利于行業(yè)的競爭和社會經(jīng)濟活動的發(fā)展，對于集團公司來說，資產(chǎn)負債觀的使用能夠更敏感精確的計量企業(yè)利潤，為客觀了解自身財務(wù)狀況，提供了數(shù)據(jù)思路。

2.綜合效益觀

綜合效益觀，簡單來說就是從綜合的財務(wù)狀態(tài)去評價集團企業(yè)的整個效益情況，從橫向發(fā)展的情況來看，綜合效益觀需要將集團公司的所有經(jīng)營部門、市場部門、財務(wù)部門、后勤管理部門等納入到考慮范圍之中，以這些部門的成本支出和產(chǎn)生效益為根據(jù)進行綜合評價，而在考慮這些內(nèi)容的過程之中也需要涵蓋年度工作背景等環(huán)境因素，進而得出集團公司當前財務(wù)狀況，獲得利潤。而縱向來看，綜合效益觀所關(guān)注的是企業(yè)集團現(xiàn)在的投入是否短期、中期、長期內(nèi)對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生何種影響，當前成本投入與今后所得效益比較，所呈現(xiàn)的發(fā)展趨勢和變化，這都是綜合效益觀所關(guān)注的其中一個部分。

三、資產(chǎn)負債觀對合并財務(wù)報表的影響概述

1.資產(chǎn)負債觀對合并財務(wù)報表的影響之一——企業(yè)合并資產(chǎn)、負債的確認

合并會計報表是集團公司通常運用的財務(wù)計數(shù)方式，是集團公司在擴大規(guī)模成立子公司之后，在子公司上報的財務(wù)報表匯總分析的基礎(chǔ)之上，通過消除部分影響數(shù)據(jù)，在集團的視角上得到一個合并之后的報表數(shù)據(jù)，這個報表數(shù)據(jù)，我們稱之為合并會計報表。資產(chǎn)負債觀對合并財務(wù)報表的影響，首先就是對于企業(yè)合并資產(chǎn)、負債的確認所產(chǎn)生的影響。一般來說，企業(yè)的合并資產(chǎn)、負債的確認，用以下這種方式。對于非同一控制下的企業(yè)合并，我國會計準則采用的方法是購買法，即以被購買方資產(chǎn)、負債的公允價值作為確認基礎(chǔ)，但不限于被購買方己經(jīng)確認的資產(chǎn)、負債，當被購買方在購買日前因未滿足相關(guān)確認條件而未予以確認的，在購買日若能滿足會計準則中規(guī)定的條件，就可以以公允價值列示于合并日的資產(chǎn)負債表中，例如無形資產(chǎn)和或有負債.由于采用的是購買法，在合并后會產(chǎn)生新的資產(chǎn)（商譽、遞延所得稅項目），故購買日前被購買方己經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目不予以確認。而在資產(chǎn)負債觀之下，這種確認發(fā)生了范圍和內(nèi)容的一些變化。

2.資產(chǎn)負債觀對合并財務(wù)報表的影響之二——對編制合并資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響

資產(chǎn)負債觀是根據(jù)資產(chǎn)和負債的兩個要點來開展計量的，確定企業(yè)的收益也是基于資產(chǎn)和負債。說到底，資產(chǎn)負債觀是一種計量方式，這種計量方法與一般的計量方法有所不同，所關(guān)注的是實際資產(chǎn)交易的形態(tài)。資產(chǎn)負債觀對合并財務(wù)報表的影響，其中之一就是對編制合并資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響。2014年初，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第33號一合并財務(wù)報表》，對控制進行了重新定義，所有的能被母公司控制的子公司都在合并的范圍之內(nèi)，在考慮子公司能否被母公司控制時，要考慮到潛在的表決權(quán)等因素，只要在母公司的控制范圍之內(nèi)，無論收益如何，規(guī)模多大，都應(yīng)該在合并的范圍之內(nèi)。而在這個合并范圍之內(nèi)，合并資產(chǎn)負債表在總公司和子公司的資產(chǎn)負債情況基礎(chǔ)之上進行編制，在抵銷和減值計算投資收益等各個方面，其中不屬于資產(chǎn)負債的份額將會進行調(diào)整，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將產(chǎn)生變化。

四、綜合收益觀對合并財務(wù)報表的影響概述

1.綜合收益觀對合并財務(wù)報表的影響之一——及時反映企業(yè)收益的增加

綜合收益觀探索的是企業(yè)集團綜合性的收益，是整體的支出成本和所得效益之間的明確反應(yīng)，當企業(yè)集團并不將綜合收益關(guān)引入合并財務(wù)報表中時，最明顯的變化是，企業(yè)的收益增加無法及時的在合并財務(wù)報表中反映。在西方，由于綜合收益觀的大量且深入的應(yīng)用，在合并財務(wù)報表中，集團企業(yè)收益的增加減少都能夠及時的反映出來。具體來說，在使用綜合收益觀之前利潤狀態(tài)呈現(xiàn)的力度是比較薄弱的。在計入利潤時，部分款項如利得未重新納入，使得整個合并財務(wù)報表項目分類顯得格外的籠統(tǒng)，而相應(yīng)的功能分類也極為缺乏，其規(guī)范性不足。在企業(yè)集團深入使用綜合收益觀之后，合并財務(wù)報表利用了更規(guī)范、更科學、更理性的分析方式，進而能夠及時并科學反映企業(yè)的收益。

2.綜合收益觀對合并財務(wù)報表的影響之二——對編制合并利潤表產(chǎn)生的影響

綜合收益觀對合并財務(wù)報表的具體的影響，主要在編制合并利潤表的影響之上。合并利潤表的編制在綜合收益觀的視角之下，呈現(xiàn)了不同的類別和項目?；诰C合收益觀考慮時，我們可以發(fā)現(xiàn)，合并利潤表中有了一系列不合理的內(nèi)容，主要集中在各項列報之中，而這些內(nèi)容放在綜合收益觀的視角之下是急需要修改的。比如說，一些列報要求的內(nèi)容已經(jīng)重復或者是已經(jīng)擴大了含義，有一些列報要求也不適應(yīng)于集團企業(yè)當前的發(fā)展形勢和要求，迫切要求變化。利潤表中要求列報“其他綜合收益”和“綜合收益”總額，實際上已經(jīng)讓利潤表承載的經(jīng)濟含義擴大了，利潤表已經(jīng)“名不副實”?！袄麧櫛怼笨梢愿麨椤熬C合收益表”了，綜合收益表的第一層次為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用，綜合收益表的第二層次為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出。而從第二層開始，以下的層級需要結(jié)合集團企業(yè)的當前現(xiàn)狀以及實際的財務(wù)狀況要求，進行之后層級內(nèi)容的敘述和確立。

五、啟示

綜上所述，隨著近年來資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀被越來越多的集團公司接納，大量集團公司的財務(wù)管理就此產(chǎn)生變化，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀的影響范圍涉及到了集團公司整個財務(wù)管理的各個方面。就合并財務(wù)報表方面來說，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對企業(yè)合并資產(chǎn)、負債的確認，對編制合并資產(chǎn)負債表和利潤表，對反映企業(yè)收益的及時程度都產(chǎn)生了影響。

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