張歡

【摘要】目前，我國非營利組織的財務(wù)監(jiān)管和信息披露等問題日益凸顯，從“郭美美”事件到“嫣然基金的審計”等一系列問題，都導(dǎo)致了許多利益相關(guān)者對非營利組織的公益性和透明度存在質(zhì)疑。本文以國內(nèi)外相關(guān)研究理論和文獻(xiàn)資料為基礎(chǔ)，通過對非營利組織現(xiàn)狀的研究，揭露出非營利組織在財務(wù)監(jiān)管和信息披露方面存在的弊病，最終提出完善財務(wù)監(jiān)管和信息披露的建議，以解決當(dāng)前民間非營利組織面臨的信任危機(jī)，也有助于建立健全民間非營利組織管理相關(guān)的法律制度。

【關(guān)鍵詞】非營利組織 信息披露 財務(wù)監(jiān)管

一、引言

截止統(tǒng)計到2013年底，全國共有社會組織54.7萬個，相比上年增長了9.6%。由此可以看出，民間非營利組織作為填補(bǔ)政府和企業(yè)能力缺失導(dǎo)致的“公益真空”，對社會發(fā)展和提高社會公平正義的意義已經(jīng)愈來愈顯著。

中國的非營利組織發(fā)展較國外起步晚，并且由于其中國特色，缺少“自治性”。從2011年紅十字會“郭美美”事件、宋慶齡基金會事件、陳光標(biāo)詐捐門、盧星宇父女的“中非希望工程”到2014年壹基金、嫣然天使基金的審計問題等，都相當(dāng)大程度暴露出我國非營利組織信息（特別是財務(wù)信息）透明度低、財務(wù)監(jiān)管不到位的問題。隨著這些“慈善丑聞”的曝光，非營利組織也陷入了空前嚴(yán)重的信任危機(jī)。

二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

本文對國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行了回顧，這些觀點(diǎn)對于筆者進(jìn)一步探討非營利組織的信息披露問題有借鑒意義。

（一）國外學(xué)者的研究

西姆和斯格爾（Shim和Siegel，1997）通過研究發(fā)現(xiàn)，完善的信息披露制度對于非營利組織來說同樣重要，因此為了保證非營利組織的持續(xù)健康發(fā)展，建立充分的信息披露制度十分必要。里賈納·E·赫茨琳杰（Regina E.Herzlinge，2004）提出了“披露-分析-發(fā)布-懲罰”模型（DADS），模型能夠加強(qiáng)非營利組織信息披露的透明度，認(rèn)為主動披露信息可以提升其公信力。Trussel and Parsons（2008）認(rèn)為，非營利組織的效率、穩(wěn)定性、信息公開完整及聲譽(yù)是影響捐贈者捐贈行為的四大因素。Saxton et al.（2011）通過實證研究得出：非營利組織的捐贈程度和組織當(dāng)期的會計信息與績效信息有一定的正相關(guān)關(guān)系。Petrovits（2011）則進(jìn)一步驗證了非營利組織信息披露質(zhì)量與其得到的捐贈有著密不可分的關(guān)系。這些學(xué)者的研究證實了非營利組織的信息披露能影響捐贈者的捐贈，是捐贈者進(jìn)行捐贈決策的重要影響因素。

（二）國內(nèi)學(xué)者的研究

程昔武（2008）通過研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制性信息披露有助于提升非營利組織的社會公信力。顏克高和陳曉春（2010）在研究DADS模型基礎(chǔ)上，認(rèn)為信息披露模塊是非營利組織信息披露機(jī)制的核心部分。我國非營利組織近年來丑聞頻發(fā)，國內(nèi)一些學(xué)者也開始逐步關(guān)注非營利組織治理的研究，張立民等（2011）指出：為了防止與化解非營利組織出現(xiàn)的信任危機(jī)，保障其健康穩(wěn)定發(fā)展，建立一套有效的非營利組織治理機(jī)制是十分必要的。程博（2012）構(gòu)建了一個由“法律層—指南層—披露層”的非營利組織信息披露框架體系，并對每層進(jìn)行了相應(yīng)的設(shè)計。劉陳曉紅（2013）認(rèn)為，為減少信息不對稱現(xiàn)象應(yīng)建立由非營利組織各利益相關(guān)者參與的信息披露機(jī)制。國內(nèi)學(xué)者的研究表明，非營利組織信息的充分披露對于組織的籌資活動、風(fēng)險抑制等方面均有重要影響。

綜觀上述研究，國內(nèi)外學(xué)者在非營利組織定義概念的界定、非營利組織信息披露研究以及對非營利組織財務(wù)管理的理論研究方面進(jìn)行的大量研究，為本文的研究提供了一定的研究基礎(chǔ)。

三、我國非營利組織財務(wù)監(jiān)管和信息披露存在的問題

通過對我國的非營利組織現(xiàn)狀的研究，發(fā)現(xiàn)相比于管理模式幾乎成熟的營利性組織來說，非營利組織的財務(wù)管理上存在諸多問題。

（一）社會角度

目前，對非營利組織在管理上是否規(guī)范操作，是否公開透明的評估標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確，社會評估部門和評估機(jī)制并沒有建立起來。要使非營利組織的財務(wù)監(jiān)管和信息披露問題真正得到解決，僅僅依靠政府是不行的，需要全社會的共同努力，社會監(jiān)督也是有力的監(jiān)督力量，民間自己探討的評估監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)更貼合實際，滿足公眾對非營利組織財務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督的期望。

（二）非營利組織角度

1.財務(wù)管理制度有待優(yōu)化，內(nèi)控制度缺失。目前除了我國發(fā)展規(guī)模較大的一些具有政府扶持背景的非營利組織可能有完善的財務(wù)管理意識外，大多數(shù)中、小、微非營利組織的財務(wù)管理還僅僅處于萌芽期，為什么認(rèn)為是萌芽階段，因為散落在中國各個地方大大小小的非營利組織太多，有的自發(fā)形成甚至沒有機(jī)構(gòu)設(shè)置，也就沒有建立起財務(wù)管理相關(guān)制度規(guī)范（其中包括會計制度、資金管理制度、財務(wù)預(yù)算制度等），對錢財物的管理還僅僅處于對對總賬的水平，沒有正規(guī)的財務(wù)賬目。在內(nèi)部控制方面，沒有專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行記賬，業(yè)務(wù)水平較差，更沒有對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不相容職務(wù)沒有相分離；而有的非營利組織雖然有財務(wù)管理制度，但是執(zhí)行不力，形同虛設(shè)。最后，就是財務(wù)信息不透明，無特殊情況不編制財務(wù)報告，也不進(jìn)行外部審計。

2.收支管理松散。非營利組織的收支主要涉及組織的收入活動（自創(chuàng)收入、非自創(chuàng)收入）和支出活動。非自創(chuàng)收入來源于政府補(bǔ)助或者是社會上的捐款，而自創(chuàng)收入管理則比較混亂，如會費(fèi)收入、服務(wù)性收費(fèi)、業(yè)務(wù)咨詢等等，但是由于目前我國在非營利組織自創(chuàng)收入這方面并沒有形成一個成型的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，所以在進(jìn)行服務(wù)性活動時，往往造成收費(fèi)忽高忽低，松散隨意。另一方面，非營利組織對資金的支出管理也很松散，各種支出界限模糊，仍采用“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致組織內(nèi)普遍存在花錢大手大腳、浪費(fèi)嚴(yán)重等等問題。

四、完善民間非營利組織財務(wù)監(jiān)管和信息披露方法的探討

本文有針對性的從外部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)（社會）和內(nèi)部改進(jìn)機(jī)制建設(shè)（非營利組織）等兩大方面提出確保非營利組織財務(wù)監(jiān)管和信息披露的有效措施，以期提高社會公眾對非營利組織信任度以保證非營利組織的健康發(fā)展。

（一）社會方面

媒體輿論監(jiān)督是社會監(jiān)督的重要方式。近些年來非營利組織負(fù)面事件頻發(fā)，如“郭美美事件”等也是首先通過網(wǎng)絡(luò)媒體的方式報道出來，形成了巨大的輿論效應(yīng)，表現(xiàn)出媒體在對非營利組織的監(jiān)督過程中的重要作用。因此，可以充分發(fā)揮媒體輿論對非營利組織的監(jiān)督作用。

第三方評估機(jī)構(gòu)具有相對獨(dú)立性，其評估結(jié)果往往能得到非營利組織、政府及社會公眾的認(rèn)可，因而在對非營利組織財務(wù)管理和信息披露進(jìn)行監(jiān)督有著很強(qiáng)的說服力。美國NPO的第三方評估機(jī)構(gòu)多由民間組織組成，如國家慈善信息局（NCIB）、美國慈善事業(yè)研究所等，這些都是獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，為公眾了解非營利組織提供信息幫助。我國也存在第三方評估機(jī)構(gòu)，如中民慈善捐助信息中心、基金會中心網(wǎng)等，它們在加強(qiáng)對非營利組織財務(wù)管理和信息披露的監(jiān)督做出了很重要的貢獻(xiàn)。

（二）非營利組織方面

制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告準(zhǔn)則對于規(guī)范非營利組織信息披露工作十分必要。首先是針對規(guī)模大、影響范圍廣的非營利組織，可以采用一般財務(wù)報告準(zhǔn)則，它的財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)該比照公司的財務(wù)報告和信息披露的相關(guān)規(guī)定，必須要面向利益相關(guān)者詳盡的報告資金使用信息的情況，全面、完整的反映組織的經(jīng)營成果等信息，在發(fā)布組織的財務(wù)報告之前，應(yīng)該請專業(yè)的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，作為第三方以保證財務(wù)報告的公正與透明。

其次是針對規(guī)模較小、影響范圍窄的非營利組織，可以采用特殊的財務(wù)報告準(zhǔn)則，由于這類非營利組織的特殊性，它不被要求甚至沒有能力編制復(fù)雜的財務(wù)報告，但這并不能作為它不進(jìn)行信息披露的借口，筆者認(rèn)為可以簡化編制和披露的流程，也可以尋求政府幫助，利用政府審計來披露信息，例如“河南水窖”的審計，即解決了信息披露問題，又提高了組織的公信力。

“郭美美事件”為我國非營利組織財務(wù)監(jiān)管和信息披露的進(jìn)一步改進(jìn)帶來了一個契機(jī)，為了挽回失去的民心，重拾民眾的信任，強(qiáng)制性的信息披露制度能夠有效填補(bǔ)自愿性信息披露的缺陷。強(qiáng)制性信息披露針對性強(qiáng)，在非營利組織信息披露的內(nèi)容、方式、質(zhì)量等方面所做的要求會進(jìn)一步推動非營利組織信息披露的規(guī)范。

五、研究結(jié)論

筆者認(rèn)為，要試圖改變非營利組織面臨的信任危機(jī)，走出危機(jī)泥潭，讓利益相關(guān)者對非營利組織財務(wù)監(jiān)管和信息披露的工作滿意，就應(yīng)該健全財務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)信息披露，具體思路有兩方面，第一，社會層面，社會監(jiān)督尤為重要，建立社會評估機(jī)構(gòu)對非營利組織的行為進(jìn)一步監(jiān)督；第二，非營利組織層面，要完善財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度，做好組織的收支管理和資產(chǎn)管理，同時完善信息披露制度。

參考文獻(xiàn)

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