張琪 劉成立

【摘要】國家審計(jì)產(chǎn)生于受托責(zé)任，各級政府接受人民委托進(jìn)行經(jīng)營管理，政府是否履行了公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來做評價(jià)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員由于過失、欺詐等行為出具了虛假審計(jì)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)國家審計(jì)法律責(zé)任，為了確保國家審計(jì)質(zhì)量，順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)針對現(xiàn)階段我國國家審計(jì)法律責(zé)任提出相應(yīng)規(guī)避措施。本文闡述了我國國家審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類，并在分析其成因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出國家審計(jì)法律責(zé)任的若干規(guī)避對策。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì) 法律責(zé)任 規(guī)避對策

一、國家審計(jì)法律責(zé)任的涵義

國家審計(jì)是我國黨政監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，審計(jì)法律責(zé)任是審計(jì)法規(guī)中的重要部分。國家審計(jì)法律責(zé)任一般是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員由于過失、欺詐或其他違規(guī)行為等沒有出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。我國于1985年8月在《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》中簡要規(guī)定了審計(jì)法律責(zé)任，隨后，在《中華人民共和國審計(jì)條例》中對審計(jì)法律責(zé)任做了進(jìn)一步完善。1994年8月頒布的審計(jì)法對審計(jì)法律責(zé)任做出了專章規(guī)定，2006年修訂后的審計(jì)法對被審計(jì)單位及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的情形做出了規(guī)定。

二、國家審計(jì)法律責(zé)任的種類

我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員法律責(zé)任的種類一般分為三類，包括行政法律責(zé)任、民事法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。

（一）行政法律責(zé)任

行政法律責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人，按照法律的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。行政處分是指，對于犯有輕微違法行為但未達(dá)到刑事處罰標(biāo)準(zhǔn)的人員，國家機(jī)關(guān)給予的一種強(qiáng)制措施，像是警告、記過、開除等。行政處罰是指對于違反行政管理法規(guī)但尚不構(gòu)刑事處罰的單位或個(gè)人所作的處罰，包括罰款、沒收違法所得等。

（二）民事法律責(zé)任

在我國公民、法人違反合同規(guī)定或者違反其他法律準(zhǔn)則需承擔(dān)民事責(zé)任；若國家機(jī)關(guān)或工作人員在工作中，發(fā)生侵犯公民、法人正當(dāng)權(quán)益行為，并對其造成侵害的，國家機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)承擔(dān)民事法律責(zé)任。如果國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員在行使職權(quán)中由于過失、欺詐或者其他不當(dāng)行為，給其他人造成損失，則應(yīng)該承擔(dān)特殊民事侵權(quán)責(zé)任。

（三）刑事法律責(zé)任

刑事法律責(zé)任是指發(fā)生犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，我國包括主刑和附加刑。如果我國國家審計(jì)人員的行為違反了國家刑法，應(yīng)承擔(dān)刑事法律責(zé)任。新審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)人員未按照法律規(guī)定履行職責(zé)、未能保守國家、商業(yè)機(jī)密的應(yīng)給予處分，如果情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，應(yīng)追究國家審計(jì)人員的刑事責(zé)任。

三、國家審計(jì)法律責(zé)任的成因分析及其規(guī)避優(yōu)化對策

（一）國家審計(jì)法律責(zé)任的成因

1.審計(jì)機(jī)關(guān)被授予的的權(quán)力及權(quán)利與其所需的權(quán)威性不對等。我國審計(jì)部門和其他行政部門在行政層次上處于同等地位，但行使職能時(shí)卻存在監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏與其權(quán)威相對應(yīng)的權(quán)力與權(quán)利，這使審計(jì)機(jī)關(guān)做出的決定需再由上級部門來落實(shí)，在實(shí)際執(zhí)行中缺乏相應(yīng)權(quán)威保障，若這種處罰得不到主管部門支持就會使國家審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.相關(guān)法律制度條款不完善、不健全。我國審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需的專業(yè)知識、專業(yè)技能。該項(xiàng)規(guī)定過于簡單，選拔出的國家審計(jì)人員不太符合標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定審計(jì)人員的任職條件。另外，由于審計(jì)工作需要專業(yè)技能，應(yīng)規(guī)定組織機(jī)構(gòu)對審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，而我國在這一方面表現(xiàn)的較為欠缺，相應(yīng)的審計(jì)人員后續(xù)教育制度體系不完善。

3.國家內(nèi)部公務(wù)人員發(fā)生過失、故意行為。過失是指國家公務(wù)人員能夠預(yù)見自己行為產(chǎn)生的不良影響，但是因?yàn)榇中拇笠?、有所疏漏?dǎo)致沒有及時(shí)預(yù)見或者輕信能夠避免。由于過失導(dǎo)致違反了法律法規(guī)并產(chǎn)生不良后果的，國家公務(wù)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。相對地，故意是明知其行為將會產(chǎn)生不良后果，但仍不采取措施任其發(fā)生或是期望其發(fā)生。故意體現(xiàn)在國家公務(wù)人員對其職務(wù)的違法性具有明確認(rèn)識卻有意為之，凡是故意違反相應(yīng)法律法規(guī)的，均應(yīng)依法承擔(dān)行政責(zé)任。

4.國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員專業(yè)水平不當(dāng)。國家審計(jì)人員不僅是國家公務(wù)人員，也是審計(jì)專業(yè)人員，發(fā)生過失、欺詐行為會導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)法律責(zé)任。國家審計(jì)人員作為審計(jì)專業(yè)人員要利用專業(yè)知識，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，執(zhí)行相應(yīng)地審計(jì)程序，若審計(jì)人員因過失或欺詐行為出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）國家審計(jì)法律責(zé)任的相應(yīng)規(guī)避優(yōu)化對策

為了有效規(guī)避國家審計(jì)法律責(zé)任，減少甚至避免國家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任，在分析國家審計(jì)法律責(zé)任成因的基礎(chǔ)上并結(jié)合我國具體情況，現(xiàn)提出如下幾條關(guān)于國家審計(jì)法律責(zé)任追究機(jī)制的優(yōu)化對策。

1.提高國家審計(jì)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小緊密相關(guān)，若審計(jì)人員具備較高的專業(yè)勝任能力，可以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，國家審計(jì)人員同其他審計(jì)人員相比需要具備更高的綜合素質(zhì)，國家審計(jì)涉及的部門較廣，而當(dāng)今審計(jì)人員總體偏重財(cái)務(wù)知識，需要拓寬財(cái)政、金融、基建等當(dāng)代經(jīng)濟(jì)所需的知識來完善知識結(jié)構(gòu)，從整體把握企業(yè)的運(yùn)作特點(diǎn)，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善國家審計(jì)公告制度。國家審計(jì)公告即國家審計(jì)機(jī)關(guān)對政府審計(jì)的結(jié)果以公告的形式向社會公眾公開。我國于2008年5月出臺了《政府信息公開條例》，但是該條例的法律層次較低，有些內(nèi)容界定不明確，需完善現(xiàn)行的條例，將其從法規(guī)上升到法律層面，從立法角度提高審計(jì)信息披露的透明度。其次，我國信息公布仍比較隨意，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該規(guī)范審計(jì)信息披露，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)信息公告口徑。最后，國家審計(jì)公告制度的建立是社會公眾知情權(quán)的體現(xiàn)，完善國家審計(jì)公告制度可以增強(qiáng)社會公眾的參與意識和自我保護(hù)意識。

3.明確國家審計(jì)責(zé)任主體。從立法文本來看，一般對國家審計(jì)法律責(zé)任主體的劃分可分為三類，一類是被審計(jì)單位、直接負(fù)責(zé)人及其他負(fù)責(zé)人；一類是審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員；還有一類是接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的社會中介咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)及專業(yè)審計(jì)人員，在國家審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)會依法聘用社會咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)及其專業(yè)人員，相關(guān)專業(yè)人員通過得到授權(quán)來參與到國家審計(jì)工作中。

審計(jì)主體的法律責(zé)任確定及追究工作應(yīng)由成立專門的機(jī)構(gòu)來開展工作，機(jī)構(gòu)人員由法律界和審計(jì)界的專業(yè)人員組成，由該機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)主體的法律責(zé)任確定及追究。在審計(jì)過程中明確各個(gè)審計(jì)責(zé)任主體，對每一個(gè)責(zé)任主體予以應(yīng)有關(guān)注。

4.建立起全面審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)體系。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)之前，就應(yīng)當(dāng)建立具體的審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)質(zhì)量體系，良好的審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)體系有助于復(fù)核人員按照既定標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，從而提高審計(jì)效果。此外，還應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的審計(jì)權(quán)力細(xì)分，避免在審計(jì)執(zhí)行過程中各部門相互推諉。最后，建立審計(jì)項(xiàng)目全體復(fù)核制度，包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部復(fù)核、外部同業(yè)復(fù)核和社會公眾復(fù)核，通過復(fù)核、檢查等方式來控制和評價(jià)審計(jì)質(zhì)量。

5.規(guī)范政府審計(jì)行為，增強(qiáng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念。完善相關(guān)審計(jì)法律實(shí)施細(xì)則，強(qiáng)化政府審計(jì)權(quán)利，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)國家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范國家審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)對國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員的自我約束，規(guī)范政府審計(jì)行為。一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)*重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)及人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，準(zhǔn)確評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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