史洪劍

摘要：近年來隨著全球經(jīng)濟的飛速發(fā)展，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，我國民航企業(yè)的發(fā)展正朝著國際化、市場化、完善化、規(guī)范化的方向發(fā)展，國內(nèi)外民航企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈。再加之我國近年來飛速發(fā)展的高鐵運輸，民航企業(yè)在國內(nèi)所面臨的壓力更是與日俱增。管理會計是現(xiàn)代會計學(xué)領(lǐng)域中的一個重要分支，在企業(yè)管理中的應(yīng)用更好地實現(xiàn)了現(xiàn)代治理與會計管理之間的有效融合。在民航企業(yè)中充分應(yīng)用管理會計，發(fā)揮管理會計的職能作用，這對于我國民航企業(yè)的發(fā)展、提升民航企業(yè)的治理水平等都有著十分重要的實際意義。首先本文將針對管理會計的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解析，然后對我國民航企業(yè)應(yīng)用管理會計的必要性和重要性進(jìn)行深度剖析，最后努力挖掘在民航企業(yè)中應(yīng)用管理會計的有效策略進(jìn)行總結(jié)和分析，以期為促進(jìn)我國民航企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：民航企業(yè)；管理會計；應(yīng)用策略

隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進(jìn)程的加塊，我國企業(yè)在發(fā)展的同時受到來自國內(nèi)外的各種競爭壓力。這就要求我國企業(yè)對自身發(fā)展戰(zhàn)略和管理控制必須高度重視。在我國社會主義市場經(jīng)濟日新月異的同時，企業(yè)在市場經(jīng)濟的浪潮中不斷壯大，并取得了新的發(fā)展機遇。這些內(nèi)外部環(huán)境的變化，都要求現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理水平必須盡快提升。作為企業(yè)內(nèi)部管理的有效途徑，管理會計的應(yīng)用提升了企業(yè)的管理水平，并在企業(yè)管理中發(fā)揮著無可替代的作用。但是在我國民航企業(yè)中管理會計的應(yīng)用并非運轉(zhuǎn)自如，目前尚處于轉(zhuǎn)型時期，特別是在具體的實施過程中更是存在諸多的阻礙?；仡櫸覈窈狡髽I(yè)管理的改革之路，漫長艱辛而且有曲折，自上世紀(jì)80年代，我國民航企業(yè)經(jīng)歷了政企分離的過程，隨著改革的不斷深入我國民航企業(yè)所面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜。在未來的發(fā)展中，我國民航企業(yè)迎來了新一輪的機遇和挑戰(zhàn)，在民航企業(yè)發(fā)展環(huán)境機制得以深層次激活后，在國家政策環(huán)境的支持下，我國民航企業(yè)逐漸走出國門、走向國際市場，并積極參與到國際競爭中。我國民航企業(yè)在改革發(fā)展的過程中雖然取得了一定的成效，但是其潛藏的問題還十分明顯，內(nèi)部控制體系缺乏完整性，管理會計應(yīng)用水平低下，這些都無法改善我國民航企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。因此，本文著重研究管理會計在民航企業(yè)中的應(yīng)用具有較強的實踐意義。

一、相關(guān)概念辨析

（一）管理會計的基本內(nèi)涵

管理會計主要是指通過專門的財務(wù)方法對現(xiàn)代企業(yè)中的財務(wù)信息、其他相關(guān)信息等進(jìn)行收集與整理、加工與分析，并以此為契機為企業(yè)管理者未來發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行決策時提供有價值的數(shù)據(jù)支撐。管理會計作為幫助企業(yè)更好應(yīng)對經(jīng)濟全球化發(fā)展而引進(jìn)的一項管理工具，結(jié)合了科學(xué)的管理技術(shù)、對企業(yè)內(nèi)外部信息進(jìn)行綜合管理，從而使企業(yè)更好的面對各種競爭和環(huán)境的變化。

（二）管理會計的主要內(nèi)容分析

管理會計內(nèi)容涉獵范圍較廣，不僅僅涉及到財務(wù)方面的內(nèi)容，尤為重要的是管理會計緊緊圍繞公司或企業(yè)的財務(wù)資金，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、預(yù)測、評估和考核，可見管理會計的實施對公司的內(nèi)外部管理都會產(chǎn)生影響。企業(yè)實施管理會計的具體工作主要有如下幾方面構(gòu)成：第一，對企業(yè)的相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行收集和整理，通過對統(tǒng)計學(xué)和運籌學(xué)相關(guān)理論的運用對收集的這些信息進(jìn)行分析和整理，從而幫助企業(yè)對未來的發(fā)展進(jìn)行決策，從效應(yīng)上看最主要是對企業(yè)進(jìn)行短期的影響，但是如果稍有疏忽就會對其未來的發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。第二，主要是對企業(yè)的資金使用情況進(jìn)行預(yù)算，根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展方向?qū)Y金的使用進(jìn)行規(guī)劃和決策，從而幫助企業(yè)制定資金管理目標(biāo)。另外，由于企業(yè)的各部門都涉及到資金的使用和管理，管理會計的另一項工作還必須幫助企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)各個部門的協(xié)調(diào)，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營管理目標(biāo)的細(xì)化。第三，幫助企業(yè)實現(xiàn)對成本的管控，現(xiàn)在企業(yè)要想在金融管理中獲取利潤就必須實現(xiàn)對成本的有效管控，只有加強成本管理、開源節(jié)流，才能不斷為企業(yè)的壯大奠定基礎(chǔ)。

（三）管理會計的基本職能

1.幫助企業(yè)對未來發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測

管理會計的實施主要是建立在企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)之上，因此，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)濟條件的約束性是影響企業(yè)經(jīng)營方針與經(jīng)營總體目標(biāo)的重要因素。在合理而科學(xué)的方法支撐下對企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行量化，同時，對企業(yè)未來資金需求、運營成本的變化、銷售數(shù)量的變化等進(jìn)行有目的的預(yù)測。管理會計之所以具有這樣的基本職能，主要是因為管理會計提供的數(shù)據(jù)信息真實可靠、尋根溯源后有據(jù)可查，最關(guān)鍵的一點是管理會計提供的信息是對企業(yè)過去與未來環(huán)境進(jìn)行預(yù)測基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。由此可見，由管理會計提供的預(yù)算結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)信息更加真實可靠、更加科學(xué)規(guī)范。另外，管理會計的實施，還充分利用信息的優(yōu)勢對預(yù)算進(jìn)行編制，并以此為契機，合理安排企業(yè)未來經(jīng)營活動。例如：通過對管理會計中本量利分析法、作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠幫助企業(yè)盡快實現(xiàn)全面預(yù)算管理，這也是幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)劃職能的重要前提。

2.積極參與企業(yè)的經(jīng)營決策

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會受到各種因素的影響，這就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策前必須對影響企業(yè)發(fā)展的各種因素進(jìn)行充分考慮，如：進(jìn)行市場調(diào)研、預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景、預(yù)測行業(yè)發(fā)展前景等。同時，企業(yè)還必須對過去的經(jīng)營歷史進(jìn)行總結(jié)與分析，制定出多套經(jīng)營方案，并對各個方案進(jìn)行可行性分析，最終選擇一個最優(yōu)的方案。管理會計在企業(yè)中的實施能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策、選擇最佳方案提供最真實、最科學(xué)、最為規(guī)范化的數(shù)據(jù)資料，這也充分體現(xiàn)出企業(yè)中管理會計的咨詢服務(wù)功能。再如：不論是企業(yè)資金的籌集過程，還是企業(yè)的采購與生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中都必須依賴于管理會計的大力支撐。

3.能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各部門工作人員的業(yè)績實現(xiàn)狀況進(jìn)行綜合性評價

要想保證企業(yè)各項經(jīng)營管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)，就必須對企業(yè)內(nèi)部各部門中的每一名員工進(jìn)行完善的績效考核，這也是基本前提。在企業(yè)中實施管理會計，通過設(shè)立責(zé)任會計制度能夠有效對企業(yè)內(nèi)部員工的工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)評價。在相關(guān)制度的監(jiān)督與約束下，員工明白自己各自的職責(zé)與分工，這將為業(yè)績評價與獎懲制度的順利實施提供保障。如：在現(xiàn)代企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，最常見的業(yè)績考核管理會計工具主要包括：責(zé)任會計制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理制度等。

二、管理會計在民航企業(yè)中應(yīng)用的必要性

（一）在民航企業(yè)中應(yīng)用管理會計將實現(xiàn)民航企業(yè)的行業(yè)環(huán)境更加開放

近年來，隨著我國改革開放程度的不斷加深，我國民航企業(yè)逐漸改變發(fā)展思路，向著多元化的經(jīng)營方向發(fā)展，為了增強我國民航企業(yè)在國際競爭中的實力，我國制定了很多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是降低了很多航空類產(chǎn)品的進(jìn)口稅率。例如：我國不斷下調(diào)航空企業(yè)的零部件進(jìn)口稅率、不斷降低航空用潤滑油進(jìn)口稅率。但是一些西方經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家和跨國航空企業(yè)在爭奪國際航線市場中，在很多方面優(yōu)于我國。改革開放初期，我國民航總局先后放松了外商對民航事業(yè)投資的限定范疇，如：允許外商在我國合資或合作建設(shè)民用機場，允許外商在我國建設(shè)候機樓、允許外商提供飛機維修、允許外商提供航空油料、允許外商提供地面服務(wù)等。這些寬松的政策更加劇了我國民航企業(yè)的競爭壓力。國際上一些大型航空公司能夠為旅客提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并在成本控制上獨占優(yōu)勢，從而使得我國民航企業(yè)發(fā)展舉步維艱、困難重重。管理會計在民航企業(yè)中的實施，能夠有效加強對企業(yè)成本的管理、加強對企業(yè)服務(wù)績效的考核，從而為我國民航企業(yè)參與國際競爭提供了保障。

（二）民航企業(yè)受到嚴(yán)厲的管制要求盡快運用管理會計來破解

我國航空公司一直采取的是統(tǒng)一管制、分別指揮的交通體制管理方式。所有航空公司飛行都必須由空軍統(tǒng)一進(jìn)行管理，不論是民航還是空軍部隊必須在事先劃分好的區(qū)域飛行，然后再分別由空軍、海軍航空兵進(jìn)行指揮。由于航空上的管制使得我國很多民航企業(yè)不得不對航線進(jìn)行重新調(diào)整和規(guī)劃，一些民航企業(yè)不能夠在航空運輸中開展低成本、輻射式網(wǎng)絡(luò)航線飛行，這些因素嚴(yán)重制約著我國民航企業(yè)的全面發(fā)展。我國一些民航企業(yè)在與國際大型航空公司的競爭中紛紛敗下陣來。另外，由于飛行線路上的限制從而增加了機場設(shè)施與服務(wù)的限制，如：我國某些飛行線路的限定限制了機場的收入模式，跟機場之間的競爭更加白熱化，最終導(dǎo)致各航空公司的收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了固化的問題，缺乏競爭優(yōu)勢和核心競爭力。管理會計的順利實施，使我國民航企業(yè)能夠在管制的條件下調(diào)整、改進(jìn)、優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，并充分利用預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制等有效的管理工具和手段實現(xiàn)民航企業(yè)核心競爭力的提升。

（三）民航企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的不合理需要盡快應(yīng)用管理會計

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料顯示，目前我國各航空企業(yè)中普遍存在成本較高的問題，經(jīng)常由于管理不善而造成民航企業(yè)運行中日常耗費的增加。例如：民航企業(yè)由于受到設(shè)備維修、備件業(yè)務(wù)鏈工作等方面相關(guān)政策的影響，導(dǎo)致民航企業(yè)機票價格長期居高不下。綜合上述影響我國民航企業(yè)發(fā)展的成本因素來看，我國民航企業(yè)的成本水平較高、機票價格高于國際航空公司，就對我國加入國際競爭非常不利。管理會計的最核心的內(nèi)容就是關(guān)于成本管理，因此，擴展管理會計的應(yīng)用范疇對于有效降低我國民航企業(yè)經(jīng)營成本、提高民航企業(yè)核心競爭力有著重要的實際意義。

三、民航企業(yè)中應(yīng)用管理會計的問題分析

（一）民航企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計工作并不重視

管理會計已經(jīng)在我國發(fā)展了30多年，但是我國民航企業(yè)對管理會計缺乏必要的重視，使得管理會計在民航企業(yè)中的應(yīng)用還存在很大的局限性。例如：在部分民航企業(yè)中，作為管理者和領(lǐng)導(dǎo)者忽視了對管理會計的應(yīng)用，即使有的民航企業(yè)財務(wù)人員已經(jīng)具備了管理會計專業(yè)素養(yǎng)，但由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視和不支持，使得管理會計無法在民航企業(yè)中得到順利實施。再如：有的民航企業(yè)的管理者認(rèn)為管理會計就是簡單的做賬，忽視了管理會計對提升企業(yè)管理能力和競爭力的重要作用；還有的民航企業(yè)在應(yīng)用管理會計中只是進(jìn)行簡單的會計核算和數(shù)據(jù)分析，并未站在戰(zhàn)略管理的角度來體現(xiàn)管理會計的重要性。

（二）民航企業(yè)管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)存在缺陷

管理會計是一門新興的、單獨的學(xué)科，由于管理會計引入我國時間并不長，有的民航企業(yè)的財務(wù)核算人員并未真正了解管理會計的真諦。管理會計的廣泛應(yīng)用要求財務(wù)人員必須具備綜合管理能力，具備更加專業(yè)的會計知識理論體系，并且能夠站在更高的高度對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行分析，這也是很多民航企業(yè)財務(wù)管理人員需要盡快提升的素養(yǎng)。

（三）管理會計理論體系嚴(yán)重匱乏

理論是實踐的基礎(chǔ)，管理會計的實施要求有堅實的、科學(xué)的、系統(tǒng)的理論作基礎(chǔ)，如果沒有完善的管理會計理論體系，民航企業(yè)在實際工作中的應(yīng)用過程中必然會滋生諸多的問題。如：缺乏完善的管理會計理論體系將會導(dǎo)致管理會計內(nèi)容不穩(wěn)定、多變性強、工作方法復(fù)雜等問題。再如：在我國高級會計師職稱考試中，并未設(shè)立專門的管理會計考試科目，管理會計由財務(wù)管理科目來代替，這也從另一個角度說明在理論界存在嚴(yán)重不足。

（四）民航企業(yè)中管理會計的應(yīng)用環(huán)境比較缺乏

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制逐漸趨于完善，但是同西方經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距。特別是在法律制度方面還有很多方面需要完善。這些企業(yè)的外部環(huán)境在很大程度上對管理會計在企業(yè)中應(yīng)用產(chǎn)生影響，例如：政府調(diào)控缺乏聯(lián)續(xù)性、國際經(jīng)濟環(huán)境缺乏穩(wěn)定性等因素，將對管理會計的分析結(jié)果造成影響。

四、民航企業(yè)中應(yīng)用管理會計的重要性分析

（一）能夠為民航企業(yè)的決策和計劃的制定提供有價值的信息資料

民航企業(yè)中重大決策主要依賴于管理會計提供的數(shù)據(jù)信息，如：通過對飛機停機場日利用率的計算找到盈虧平衡點，為提高日用率增大利潤奠定基礎(chǔ)，而這些數(shù)據(jù)都需要通過管理會計中成本會計內(nèi)容獲取。作為民航企業(yè)的各層級管理人員不僅僅是對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集與整理，更為重要的是積極參與到每個層次的決策中，以便為企業(yè)決策提供更有效、更富有經(jīng)驗性、更細(xì)致的信息。

（二）能夠有效激勵民航企業(yè)管理者和員工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)成本的降低

制定了戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)后民航企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并傳達(dá)到下級各職能部門予以實現(xiàn)，但是，當(dāng)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)數(shù)量較多時很容易出現(xiàn)不一致的情況。管理會計的另一個重要職能就是運用全面預(yù)算管理工具實現(xiàn)對企業(yè)管理層和其他工作目標(biāo)的一致性。如：在民航企業(yè)中應(yīng)用管理會計一方面，有效降低了航油成本，進(jìn)一步加強了與空管部門之間的溝通與合作協(xié)調(diào)，另一方面，最大限度的降低了飛機在地面運行或空中等待的時間。

（三）能夠?qū)τ诿窈狡髽I(yè)的管理者、各職能部門、每一名員工的工作績效進(jìn)行有效的評價

管理會計的實施能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)的管理者、員工的工作業(yè)績進(jìn)行合理而科學(xué)的評價，從而為員工的獎懲、加薪、職位升遷等提供了真實的依據(jù)。

（四）管理會計能夠幫助民航企業(yè)更好地對自身的競爭地位進(jìn)行科學(xué)地評估

在激烈的市場競爭環(huán)境中，民航企業(yè)必須從內(nèi)部著手積極應(yīng)對變化莫測的市場競爭環(huán)境。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，民航企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注自身核心競爭力的提升。而管理會計在民航企業(yè)中的運用能夠幫助企業(yè)及時梳理與評價自身競爭力，并幫助企業(yè)及時認(rèn)識到自身存在的問題，予以糾正。

五、管理會計在民航企業(yè)中的應(yīng)用策略分析

（一）加強民航企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計的關(guān)注程度

作為民航企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，必須充分認(rèn)識到管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用，充分認(rèn)識到管理會計對提高企業(yè)管理能力的積極意義。如：民航企業(yè)可以成立專門的管理會計部門，在企業(yè)內(nèi)部對管理會計的理念進(jìn)行廣泛宣傳。

（二）結(jié)合管理會計的特點、信息化技術(shù)的發(fā)展培養(yǎng)綜合性管理會計專業(yè)人才

要求民航企業(yè)必須加大對管理會計專業(yè)人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)，并高度重視對現(xiàn)有會計人員專業(yè)能力和道德素養(yǎng)的提升。如：民航企業(yè)可以定期為財務(wù)人員舉辦管理會計知識講座，并不定時對財務(wù)人員的知識體系進(jìn)行考核。

（三）加強對管理會計理論體系的研究

關(guān)于完善管理會計體系的模式可以借鑒注冊會計師協(xié)會的模式來完成。如：可以組織統(tǒng)一的管理會計師考試，并通過考試的方式取得管理會計證書。盡量避免出現(xiàn)學(xué)科交叉理論混亂的情況。

（四）構(gòu)建良好的、完善的管理會計應(yīng)用環(huán)境

隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，為營造良好的管理會計環(huán)境，我國相關(guān)部門應(yīng)該盡快修訂法律在這方面存在的空白及遺漏，在實現(xiàn)完善法制體系的同時為管理會計的應(yīng)用營造良好的、公平的競爭環(huán)境。

六、結(jié)語

綜上所述，為了在激烈競爭中獲得生存與發(fā)展，民航企業(yè)必須結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況，構(gòu)建科學(xué)的管理會計體系，為提升民航企業(yè)核心競爭能力奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：奧凱航空有限公司）