摘 要：前幾年是山西煤炭的“黃金時期”，煤炭價格曾經(jīng)一度飆升，但是，水、空氣等自然資源的破壞直接影響了人們的生活環(huán)境，之后的官場“地震”更是讓人不禁思考如何合理規(guī)劃自然資源發(fā)展經(jīng)濟。去年，國務(wù)院印發(fā)了《生態(tài)文明體制改革總體方案》，專門提出“對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具體措施，從當(dāng)下現(xiàn)狀分析，這一措舉顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟發(fā)展；生態(tài)文明；自然資源資產(chǎn)；離任審計

過去幾年，山西是在喧囂中度過的。作為以煤炭為主的自然資源重省，先是遭遇了官場“強震”，經(jīng)濟也遭遇了“斷崖式”滑坡。這不禁讓人們想起《中共中央關(guān)于全面深化改革若干問題的決定》，該決定指出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害終身追究制”?！白匀毁Y源資產(chǎn)離任審計”這個課題隨之浮出水面。

一、基本概念

（1）自然資源資產(chǎn)

自然資源資產(chǎn)，是指以自然資源形態(tài)存在的物質(zhì)資產(chǎn)，但并非所有的自然資源都可稱之為自然資源資產(chǎn)，需要其產(chǎn)權(quán)主體明確、產(chǎn)權(quán)邊界清晰、可給人類帶來福利，且是稀缺性物質(zhì)資產(chǎn)。目前，可以納入自然資源資產(chǎn)范圍的資源主要包括：土地資源、水資源（特指河流、湖泊、地下水等）、礦產(chǎn)資源等。

（2）自然資源資產(chǎn)離任審計

對于“自然資源資產(chǎn)離任審計”的定義，國內(nèi)外理論界目前尚且沒有一致的定論。本文認(rèn)為，它是出于對國家自然資源的保護(hù)、適應(yīng)經(jīng)濟“新常態(tài)以及貫徹落實十八大提出的“生態(tài)文明觀”從而系統(tǒng)、科學(xué)地完善自然資源資產(chǎn)管理體系的考慮對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期期間受托管理的自然資源資產(chǎn)使用及開發(fā)保護(hù)的審查、鑒證和評價活動。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計的現(xiàn)狀

自然資源資產(chǎn)離任審計是我國審計理論界和實務(wù)屆的新課題，應(yīng)用研究不夠成熟，目前還處于探索起步階段。這主要體現(xiàn)在：

（1）共識不足，經(jīng)驗不足，專業(yè)人員不足。

各界的領(lǐng)導(dǎo)干部面對這種放緩經(jīng)濟增長來合理分配自然資源并接受監(jiān)督的審計工作存在消極態(tài)度與抵觸情緒；自然資源資產(chǎn)離任審計是未知的新領(lǐng)域，沒有經(jīng)驗可供參考，而且圍繞資源環(huán)境對政府政策的執(zhí)行進(jìn)行審查是一項復(fù)雜的工程。

（2）制度欠缺，體系欠缺，依據(jù)欠缺。

目前，我國自然資源資產(chǎn)審計的法規(guī)制度和法規(guī)體系尚不健全。無論是憲法還是法律都沒有對其進(jìn)行具體規(guī)定，也沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理體制和自然資源資產(chǎn)責(zé)任報告體系，這使得審計工作舉步維艱。

（3）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法沒有達(dá)成一致。

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，是對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計的實施基礎(chǔ)。在當(dāng)前技術(shù)資源的現(xiàn)有水平下，資產(chǎn)負(fù)債表的編制仍然沒有統(tǒng)一的原則。此外，準(zhǔn)備自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)源以及數(shù)據(jù)存量和數(shù)據(jù)的獲取和計量，都是一大難題。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計的必要性與緊迫性

（1）開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作，首先要分清楚“誰審”、“審誰”的問題。本文認(rèn)為，這項工作審計的主體是且只能是國家審計機關(guān)，因為自然資源的國有性決定其只能由國家或集體所有，應(yīng)由政府進(jìn)行監(jiān)督管理，對其進(jìn)行保護(hù)，這是國家發(fā)展戰(zhàn)略的層次；而審計責(zé)任的追究對象，應(yīng)該落實到黨委、政府負(fù)責(zé)人身上，也就是所謂的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部。目前，自然資源資產(chǎn)離任審計的認(rèn)識還不到位，更不用說現(xiàn)實工作實踐情況，山西省還沒有實質(zhì)性的嘗試，這一方面的空白最終導(dǎo)致了轟動全國的官場“地震”，這更加讓人們清楚了這項工作的必要性與迫切性。

（2）基于當(dāng)前現(xiàn)狀的考慮，我們要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式來適應(yīng)新的時代要求，協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā)展經(jīng)濟已成為我國發(fā)展經(jīng)濟的主攻方向，加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。對領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計，可以使他們在執(zhí)政和決定經(jīng)濟發(fā)展項目時，優(yōu)先考慮保護(hù)自然資源、生態(tài)環(huán)境以及自然資源的損耗程度，以最小化消耗自然資源為前提，還有被破壞自然環(huán)境資源的修復(fù)成本估計，以促使經(jīng)濟增長的方式由不可持續(xù)性向可持續(xù)性轉(zhuǎn)變。

（3）黨的十八大報告中明確指出，建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來的長遠(yuǎn)大計，中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會第四次會議上的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要（草案）》中提出“推動形成綠色生產(chǎn)生活方式，加快改善生態(tài)環(huán)境”。“美麗中國”是黨的十八大提出的一個新觀點，中國特色社會主義生態(tài)文明建設(shè)的核心內(nèi)容就是發(fā)展環(huán)境友好型、資源節(jié)約型經(jīng)濟，樹立尊重自然、保護(hù)自然、順應(yīng)自然的生態(tài)文明理念。

不難看出，自然資源資產(chǎn)離任審計在經(jīng)濟、政治、生態(tài)這三個方面并不是獨立的而是相輔相成的，自然資源資產(chǎn)離任審計與經(jīng)濟責(zé)任審計和資源環(huán)境審計的關(guān)系密不可分。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計是一個范圍更宏觀、程序更繁瑣的系統(tǒng)性工程，同樣，它能發(fā)揮的作用也必將是史無前例的?，F(xiàn)在，對于這個全新的領(lǐng)域，各個省份都處在探索試點階段，得出的試驗結(jié)果和經(jīng)驗是完全可以借鑒的，山西也應(yīng)該趁早著手準(zhǔn)備工作，積極迎頭趕上。

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作者簡介

吳育紅（1990—），男，山西壽陽人，山西財經(jīng)大學(xué)2015（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：會計理論研究

（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）