張倩 齊金勃

【摘 要】 涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)均屬司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的構(gòu)成內(nèi)容，二者雖有密切聯(lián)系，但有著本質(zhì)的區(qū)別，司法會(huì)計(jì)鑒定工作者常將二者混淆，影響了鑒定質(zhì)量。為進(jìn)一步揭示司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的內(nèi)容，保證訴訟案件司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的正確性和準(zhǔn)確性，以分析財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)的區(qū)別為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的形成機(jī)制、構(gòu)成內(nèi)容和鑒定要素的系統(tǒng)比較，解析了二者在法律事實(shí)構(gòu)成、鑒定目的、鑒定內(nèi)容、鑒定程序、鑒定標(biāo)準(zhǔn)、鑒定意見(jiàn)等方面的本質(zhì)區(qū)別。研究有助于完善和豐富司法會(huì)計(jì)鑒定理論，科學(xué)指導(dǎo)司法鑒定實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象； 涉案財(cái)務(wù)事實(shí)； 涉案會(huì)計(jì)事實(shí)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F235.99 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）07-0149-05

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)涉財(cái)案件發(fā)案率呈幾何式增長(zhǎng)趨勢(shì)，如貪污受賄、挪用公款、偷逃稅款、證券欺詐、反傾銷(xiāo)等。該類(lèi)案件具有共同特點(diǎn)：第一，涉財(cái)，多涉及資金的流動(dòng)和財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移；第二，與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)聯(lián)；第三，涉案主體多樣，或?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)辦人或經(jīng)辦單位，或?yàn)闀?huì)計(jì)活動(dòng)的經(jīng)辦人即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員等；第四，作案技術(shù)手法專業(yè)，涉財(cái)案件離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的參與；第五，作案痕跡多隱匿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中。案件形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)往往是由于涉案人員行為所引發(fā)的結(jié)果，涉財(cái)案件的特點(diǎn)要求對(duì)其鑒定時(shí)，必須首先對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象進(jìn)行科學(xué)地細(xì)分，明確具體鑒定事項(xiàng)。如果鑒定對(duì)象范圍不明確，不僅會(huì)造成司法資源及人財(cái)物不必要的浪費(fèi)，喪失提取有力證據(jù)的最佳時(shí)間，影響司法會(huì)計(jì)鑒定效率，而且會(huì)影響鑒定的質(zhì)量。

一、辨析涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的必要性

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是指有待證需求且可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)由涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成。有待證需求是指案件中涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求，可鑒定是指存在涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料[ 1 ]。

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)在鑒定要求、鑒定標(biāo)準(zhǔn)和鑒定意見(jiàn)等方面均不相同，但由于案件中的會(huì)計(jì)事實(shí)與財(cái)務(wù)事實(shí)往往混雜在一起，二者形成也可互為因果關(guān)系，使得涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)難以分辨，鑒定實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定的先后關(guān)系通常也易被忽略。實(shí)質(zhì)上，財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定與會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定往往互為依賴，財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定可以通過(guò)會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定結(jié)果展開(kāi)，會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定也可以財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定為既有前提。

分辨不清涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)，采用不當(dāng)?shù)蔫b定方法或標(biāo)準(zhǔn)，都可能導(dǎo)致鑒定結(jié)論錯(cuò)誤，因此急需辨析涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)。

二、財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)的比較

區(qū)分財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)是比較和辨析涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)事實(shí)

財(cái)務(wù)活動(dòng)是指單位的資金運(yùn)動(dòng)及其引起的單位內(nèi)部活動(dòng)相關(guān)主體之間財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移和數(shù)額的變化情況，體現(xiàn)于財(cái)務(wù)收支、利潤(rùn)分配、稅款繳納、財(cái)務(wù)往來(lái)、工資結(jié)算等多個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及單位的資金籌集、投資、營(yíng)運(yùn)使用、分配收回等整個(gè)流程，對(duì)單位內(nèi)部各部門(mén)、單位與員工、供應(yīng)商與客戶等都會(huì)發(fā)生一系列影響，資金運(yùn)動(dòng)引起的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)活動(dòng)，形成財(cái)務(wù)事實(shí)，通過(guò)原始憑證來(lái)表示。

法律視角下財(cái)務(wù)事實(shí)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、主體、過(guò)程、結(jié)果。具體表現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起因；財(cái)務(wù)活動(dòng)（發(fā)生）的主體即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的當(dāng)事人、相關(guān)環(huán)節(jié)的執(zhí)行人；財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和行為，指具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程；財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果引起資金運(yùn)動(dòng)的調(diào)整、財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移及數(shù)額變化、債權(quán)債務(wù)關(guān)系的發(fā)生及導(dǎo)致財(cái)務(wù)資料的生成等。

（二）會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)事實(shí)

會(huì)計(jì)活動(dòng)是記錄和描述財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生，反映財(cái)務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。理論上講，會(huì)計(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證上反映的財(cái)務(wù)活動(dòng)，遵從會(huì)計(jì)程序，采用會(huì)計(jì)語(yǔ)言和會(huì)計(jì)方法記錄、反映單位的財(cái)務(wù)狀況，核算單位的經(jīng)營(yíng)成果，提供會(huì)計(jì)信息，并監(jiān)督企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性。其活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是將會(huì)計(jì)主體之財(cái)務(wù)活動(dòng)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、加工和整理而成為會(huì)計(jì)資料，形成有效會(huì)計(jì)信息，提供給信息使用者。但客觀上的會(huì)計(jì)活動(dòng)之主體、程序、方法等往往與理論或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定有異，甚至涉案。

法律視角下會(huì)計(jì)活動(dòng)是將財(cái)務(wù)事實(shí)轉(zhuǎn)化記錄為會(huì)計(jì)事實(shí)的過(guò)程，即會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)事實(shí)。會(huì)計(jì)事實(shí)由會(huì)計(jì)活動(dòng)的行為人、會(huì)計(jì)活動(dòng)行為過(guò)程、會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果等構(gòu)成。具體表現(xiàn)：取得記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證是會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的起因；出納、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)物資保管人員等行為人是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體；會(huì)計(jì)核算過(guò)程即為會(huì)計(jì)活動(dòng)整體流程；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的生成是會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是分階段形成的。第一階段，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（也稱財(cái)務(wù)活動(dòng)）產(chǎn)生客觀財(cái)務(wù)事實(shí)；第二階段，通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)在記錄財(cái)務(wù)事實(shí)的同時(shí)生成會(huì)計(jì)事實(shí)。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)由財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)疊加產(chǎn)生，是財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)共同作用的結(jié)果[ 2 ]。詳見(jiàn)圖1。

（四）財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)的聯(lián)系與區(qū)別

由圖1可知，財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)既有聯(lián)系，更有區(qū)別。

1.聯(lián)系

（1）兩者都屬于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇，共同反映整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程；（2）活動(dòng)結(jié)果皆表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的形成；（3）兩者間可能互為因果、互相牽連、互為影響，存在以對(duì)方為前提的可能性。

2.區(qū)別

財(cái)務(wù)事實(shí)表現(xiàn)為諸如財(cái)務(wù)舞弊金額、資產(chǎn)價(jià)值判定、財(cái)務(wù)收支問(wèn)題、涉稅問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)損益及留存收益問(wèn)題等，會(huì)計(jì)事實(shí)則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)處理行為過(guò)程及結(jié)果。二者不僅對(duì)象有差別，而且在產(chǎn)生階段、執(zhí)行主體、處理方法、生成結(jié)果等方面也不同，具體如表1所示。

三、涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)形成機(jī)制的比較

站在法學(xué)視角分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)活動(dòng)的方式形成財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)，但能夠上升成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的則只能是訴訟案件中所涉及的法律事實(shí)，即涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。如前所述，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)由涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成。所謂涉案即法律訴訟過(guò)程中案件涉及的相關(guān)問(wèn)題。

（一）涉案財(cái)務(wù)事實(shí)的形成

財(cái)務(wù)活動(dòng)引發(fā)財(cái)務(wù)事實(shí)的形成，根據(jù)與訴訟案件的相關(guān)性，可以分為涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)與非涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段出現(xiàn)涉案情況，形成涉案財(cái)務(wù)事實(shí)，具體可表現(xiàn)為活動(dòng)主體涉案、活動(dòng)過(guò)程涉案、活動(dòng)行為涉案、活動(dòng)結(jié)果涉案、活動(dòng)中因果關(guān)系涉案等多種情形。司法會(huì)計(jì)鑒定所關(guān)注的必須為案件涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)要素，因此需分辨與訴訟案件中財(cái)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的要素。涉案財(cái)務(wù)事實(shí)由涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)引致，涉案資金的運(yùn)動(dòng)、涉案物資的流轉(zhuǎn)、涉案利潤(rùn)的變化等都是涉案財(cái)務(wù)事實(shí)的直接表現(xiàn)。

（二）涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的形成

涉案會(huì)計(jì)事實(shí)是指涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體、行為、過(guò)程、結(jié)果等內(nèi)容構(gòu)成的客觀事實(shí)。會(huì)計(jì)活動(dòng)引發(fā)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成，同理根據(jù)與訴訟案件的相關(guān)性，也可分為涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)與非涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)。涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)引致涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的出現(xiàn)，具體也可表現(xiàn)為活動(dòng)主體涉案、活動(dòng)過(guò)程涉案、活動(dòng)行為涉案、活動(dòng)結(jié)果涉案等。

（三）涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)形成機(jī)制的比較

1.聯(lián)系

訴訟過(guò)程中需要提交司法會(huì)計(jì)鑒定的事項(xiàng)，必須為在法律訴訟環(huán)節(jié)案件涉及的單位財(cái)務(wù)活動(dòng)及其引致的后續(xù)會(huì)計(jì)活動(dòng)所形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，即與案件相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，是案件的組成部分，因此命名為涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成有財(cái)務(wù)活動(dòng)涉案、會(huì)計(jì)活動(dòng)涉案或二者共同涉案三種原因，對(duì)應(yīng)表現(xiàn)為涉案財(cái)務(wù)事實(shí)、涉案會(huì)計(jì)事實(shí)和涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)[ 3 ]，見(jiàn)圖2。涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是發(fā)生的客觀事實(shí)，并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的書(shū)面事實(shí)，它需要通過(guò)分析求證、檢查或通過(guò)鑒定去揭示。

2.區(qū)別

（1）形成路徑不同。涉案財(cái)務(wù)事實(shí)由涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)引發(fā)，財(cái)務(wù)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、分配活動(dòng)，活動(dòng)期間屬于訴訟案件涉及的相關(guān)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)形成涉案財(cái)務(wù)事實(shí)；涉案會(huì)計(jì)事實(shí)由涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)引發(fā)，涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)主要體現(xiàn)為相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)人員在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量等會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中發(fā)生的活動(dòng)，屬于訴訟案件涉及的某些會(huì)計(jì)活動(dòng)引發(fā)涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的形成。因此雖同屬于案件事實(shí)，且遵循涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成規(guī)律，但形成的具體路徑是有差別的。

（2）形成順序不同。會(huì)計(jì)活動(dòng)以財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)束為起點(diǎn)，即財(cái)務(wù)活動(dòng)是會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的前因，涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果是將財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)事實(shí)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理、加工和記錄，形成書(shū)面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料[ 1 ]。

（3）形成基礎(chǔ)不同。涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)多與資金運(yùn)動(dòng)、物資轉(zhuǎn)移的軌跡有關(guān)，圍繞資金運(yùn)動(dòng)、物資轉(zhuǎn)移發(fā)生的原因、主體、行為、地點(diǎn)及結(jié)果展開(kāi)，通過(guò)原始憑證來(lái)體現(xiàn)；涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)多與會(huì)計(jì)核算過(guò)程有關(guān)，圍繞會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量展開(kāi)，通過(guò)記賬憑證及報(bào)表等會(huì)計(jì)資料體現(xiàn)。

四、涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成的比較

法律事實(shí)由法律行為主體、行為過(guò)程、行為結(jié)果、因果關(guān)系等要素構(gòu)成，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是待證的法律事實(shí)，構(gòu)成要素符合法律事實(shí)的要求，表現(xiàn)為涉案主體、涉案行為手段、涉案行為結(jié)果及因果關(guān)系等。

（一）聯(lián)系

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)同屬司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)容的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)由財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)疊加產(chǎn)生，是財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)共同作用的結(jié)果。涉案財(cái)務(wù)事實(shí)強(qiáng)調(diào)訴訟涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)本身，關(guān)乎經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、過(guò)程和結(jié)果等；涉案會(huì)計(jì)事實(shí)則更多側(cè)重于財(cái)務(wù)問(wèn)題相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及處理結(jié)果等。兩者同屬司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象范疇，有各自的獨(dú)立性，同時(shí)彼此牽連互融，需要在具體司法鑒定過(guò)程中細(xì)分對(duì)待。

（二）區(qū)別

1.涉案法律主體不同

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)的行為主體是涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)辦人或當(dāng)事人。財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體形式多樣，可以是業(yè)務(wù)人員、辦公管理人員、行政勤雜人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還可以是法人、個(gè)人單位及活動(dòng)關(guān)聯(lián)者，會(huì)計(jì)主體間業(yè)務(wù)往來(lái)及資金流動(dòng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)主體也包括在內(nèi)，相關(guān)主體發(fā)生財(cái)務(wù)活動(dòng)，取得反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證；涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的行為主體為涉案會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員或其他會(huì)計(jì)行為人等。涉案會(huì)計(jì)行為人通過(guò)會(huì)計(jì)專門(mén)（或自創(chuàng)）語(yǔ)言記錄反映財(cái)務(wù)活動(dòng)，即記錄反映財(cái)務(wù)事實(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)事實(shí)[ 4 ]。

2.發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)不同

兩者雖都屬于涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)范疇，但在法律事實(shí)構(gòu)成要素之事實(shí)發(fā)生的時(shí)間地點(diǎn)不盡相同，分別表現(xiàn)為涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)、發(fā)生地和涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)、發(fā)生地。

3.發(fā)生過(guò)程及過(guò)程表現(xiàn)不同

財(cái)務(wù)活動(dòng)涉案一般強(qiáng)調(diào)資金運(yùn)動(dòng)、物資轉(zhuǎn)移、財(cái)務(wù)信息等是否涉案，具體分析資金流動(dòng)的原因、方向、路徑及方式等，屬于涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程；會(huì)計(jì)活動(dòng)涉案強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為是否涉案，找尋資金運(yùn)動(dòng)的軌跡，具體分析涉案會(huì)計(jì)行為、涉案賬務(wù)處理過(guò)程的準(zhǔn)確性與真實(shí)性等，可以從會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面出發(fā)，挖掘不合規(guī)法的會(huì)計(jì)處理行為，屬于涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程。

4.結(jié)果表現(xiàn)不同

財(cái)務(wù)活動(dòng)涉案的結(jié)果即財(cái)務(wù)事實(shí)多表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)數(shù)額的變化，如資產(chǎn)價(jià)值數(shù)額、存貨結(jié)存數(shù)額、納稅數(shù)額等，財(cái)務(wù)活動(dòng)引起相關(guān)客體財(cái)務(wù)狀況的改變及財(cái)務(wù)指標(biāo)額變化；會(huì)計(jì)活動(dòng)涉案的結(jié)果即會(huì)計(jì)事實(shí)多表現(xiàn)為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程及處理結(jié)果，如會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)信息失真。

5.因果關(guān)系不同

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)由涉案財(cái)務(wù)活動(dòng)引致，涉案會(huì)計(jì)事實(shí)由涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)引致。詳見(jiàn)表2。

五、涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定要素的比較

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)在行為主體、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生地點(diǎn)、過(guò)程和結(jié)果、因果關(guān)系等方面均存在差異，由此決定著二者在司法會(huì)計(jì)鑒定要素的構(gòu)成也存在著差異。

（一）聯(lián)系

同一案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定可能只涉及單個(gè)財(cái)務(wù)事實(shí)或單個(gè)會(huì)計(jì)事實(shí)，也可能同時(shí)涉及多個(gè)財(cái)務(wù)事實(shí)或多個(gè)會(huì)計(jì)事實(shí)，還可能涉及針對(duì)財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)交叉內(nèi)容的鑒定?；谏姘笗?huì)計(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定能夠?yàn)樯姘肛?cái)務(wù)事實(shí)的鑒定提供必要的支持，可利用會(huì)計(jì)處理結(jié)果的鑒定意見(jiàn)來(lái)佐證相關(guān)財(cái)務(wù)事實(shí)。

（二）區(qū)別

1.鑒定目的

同作為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，二者的鑒定目的共同表現(xiàn)為探求還原事實(shí)真相，查找漏缺問(wèn)題，但由于構(gòu)成基礎(chǔ)不同，涉案財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定更多表現(xiàn)為追求還原財(cái)務(wù)事件真實(shí)狀況，而涉案會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定多為還原會(huì)計(jì)事件真實(shí)狀況。

2.鑒定內(nèi)容

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定內(nèi)容多為財(cái)產(chǎn)數(shù)額、財(cái)產(chǎn)價(jià)值、財(cái)務(wù)往來(lái)等，即“財(cái)務(wù)類(lèi)問(wèn)題”；涉案會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定內(nèi)容為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程及結(jié)果，即“賬務(wù)類(lèi)問(wèn)題”[ 5 ]。訴訟涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)事實(shí)之外的問(wèn)題，其內(nèi)容不是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的內(nèi)容、過(guò)程和結(jié)果，而是與這些財(cái)務(wù)事實(shí)問(wèn)題有關(guān)的會(huì)計(jì)處理及處理結(jié)果是否真實(shí)、正確、合規(guī)的問(wèn)題。

3.鑒定標(biāo)準(zhǔn)

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定遵循的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律、法規(guī)、制度、政策等財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，涉及各類(lèi)財(cái)務(wù)價(jià)值、財(cái)務(wù)運(yùn)行、財(cái)務(wù)指標(biāo)的判斷方法等方面；涉案會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定遵循的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于規(guī)范會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的法律、法規(guī)、制度、政策等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，涉及各類(lèi)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露的判斷方法等方面。

4.鑒定程序

進(jìn)行涉案財(cái)務(wù)事實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況或財(cái)產(chǎn)數(shù)額的確認(rèn)等方面，包括如資產(chǎn)價(jià)值鑒定、業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額鑒定、投資收益或損失數(shù)額鑒定、賬務(wù)流動(dòng)金額鑒定、稅收款項(xiàng)問(wèn)題鑒定、利潤(rùn)及留存收益鑒定等。鑒定事項(xiàng)是根據(jù)訴訟案件提出的鑒定要求進(jìn)行選擇的，兩者不存在前后承接的邏輯關(guān)系；而針對(duì)涉案會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，則是按照既定的會(huì)計(jì)核算順序，遵循建賬—記賬—算賬—報(bào)賬各個(gè)環(huán)節(jié)流程，進(jìn)行訴訟案件中涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題鑒定。雖然根據(jù)需要待鑒定的會(huì)計(jì)問(wèn)題可單獨(dú)進(jìn)行并針對(duì)鑒定事項(xiàng)出具鑒定意見(jiàn)，但由于前后環(huán)節(jié)彼此具備邏輯關(guān)系，因此在會(huì)計(jì)事實(shí)問(wèn)題的鑒定上，鑒定過(guò)程會(huì)表現(xiàn)出前后承接關(guān)系，具體問(wèn)題需結(jié)合會(huì)計(jì)處理過(guò)程一并考慮。

5.鑒定意見(jiàn)

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)鑒定意見(jiàn)側(cè)重財(cái)務(wù)數(shù)額的確認(rèn)，涉案會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定意見(jiàn)側(cè)重會(huì)計(jì)處理及其處理結(jié)果的評(píng)價(jià)。

涉案財(cái)務(wù)事實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定區(qū)別詳見(jiàn)表3。

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的深入分析與準(zhǔn)確定位，一直是我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論界研究和討論的重要問(wèn)題。本文是筆者在研究司法會(huì)計(jì)鑒定客體對(duì)象的形成機(jī)制[ 2 ]、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的特性及其內(nèi)容體系[ 1 ]、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象區(qū)別與聯(lián)系[ 4 ]的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的構(gòu)成內(nèi)容——涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行內(nèi)部對(duì)比分析，旨在辨析二者的本質(zhì)區(qū)別，準(zhǔn)確科學(xué)地界定出司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的內(nèi)涵。這既是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的系列研究成果之一，也是前期研究成果必要的補(bǔ)充。

本文在辨析財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)區(qū)別的基礎(chǔ)上，提出了涉案財(cái)務(wù)事實(shí)與涉案會(huì)計(jì)事實(shí)在形成機(jī)制、構(gòu)成內(nèi)容和鑒定要素等方面的差異，以正確區(qū)分涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，促進(jìn)我國(guó)理論界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的進(jìn)一步理解，同時(shí)在實(shí)務(wù)操作環(huán)節(jié)中對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定具體內(nèi)容、方法、技術(shù)也有一定的指導(dǎo)意義。

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