潘定 楊銀嬌

【摘 要】 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中的財(cái)務(wù)元素適用性是評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的主要依據(jù)。文章從信息論的視角出發(fā)，將漢語(yǔ)熵和冗余度作為衡量指標(biāo)，從信息含量和可理解性兩個(gè)維度評(píng)價(jià)我國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素的適用性。研究表明：2015年分類標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于2010年分類標(biāo)準(zhǔn)，主要表現(xiàn)為信息含量的增多和語(yǔ)言內(nèi)部規(guī)律性的增強(qiáng)，提高了分類標(biāo)準(zhǔn)的可理解性；與年報(bào)實(shí)務(wù)對(duì)比，目前的分類標(biāo)準(zhǔn)元素所承載的信息僅包括實(shí)物年報(bào)的核心內(nèi)容，還不能完全覆蓋傳統(tǒng)的PDF年報(bào)內(nèi)容，可理解性需要利用軟件展示。

【關(guān)鍵詞】 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)； 漢語(yǔ)熵； 冗余度； 適用性

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）07-0057-05

一、引言

在信息技術(shù)飛速發(fā)展和資本市場(chǎng)全球化的背景下，信息使用者更加注重差異化、實(shí)時(shí)可靠、跨時(shí)空和跨行業(yè)的可比較的會(huì)計(jì)信息，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露模式已無(wú)法滿足以上要求。于是，作為全球財(cái)務(wù)報(bào)告信息技術(shù)革命的開(kāi)始——XBRL（可擴(kuò)展業(yè)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言）[ 1 ]應(yīng)運(yùn)而生。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL技術(shù)的核心部分，也是生成和解釋實(shí)例文檔的基礎(chǔ)。分類標(biāo)準(zhǔn)中定義了XBRL具體數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)元素，依照XBRL規(guī)范定義的詞匯表（元素清單）和勾稽關(guān)系。元素清單中列示的財(cái)務(wù)元素反映信息披露的基本信息單元，是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的核心。

元素適用性是指作為承載財(cái)務(wù)信息基本單位的財(cái)務(wù)元素，能否準(zhǔn)確、合規(guī)、完整、高效地滿足財(cái)務(wù)信息披露的需求。元素適用性的高低代表分類標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣，直接影響各國(guó)的XBRL技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用，因此，有必要對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)元素適用性進(jìn)行科學(xué)的量化評(píng)價(jià)。

本文的貢獻(xiàn)在于從信息論角度，將漢語(yǔ)熵和冗余度作為衡量指標(biāo)，從信息含量和可理解性兩個(gè)維度評(píng)價(jià)我國(guó)2010年、2015年XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素的適用性，為分類標(biāo)準(zhǔn)制定和完善提供科學(xué)依據(jù)，也為XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)研究提供一個(gè)新的研究視角。

二、文獻(xiàn)回顧

近年來(lái)，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)元素適用性，而元素適用性主要表現(xiàn)為元素的準(zhǔn)確性、合規(guī)性、完整性和效率性。

在準(zhǔn)確性上，Debreceny等認(rèn)為，可以從元素的定義和元素之間的關(guān)系鏈接兩方面來(lái)考察。分類標(biāo)準(zhǔn)定義的元素必須具有嚴(yán)密的概念定義，在使用過(guò)程中不會(huì)發(fā)生歧義，同時(shí)匹配正確的屬性；表示元素之間關(guān)系的鏈接庫(kù)，設(shè)置要準(zhǔn)確，包括位置和計(jì)算關(guān)系等[ 2 ]。孫凡等依據(jù)現(xiàn)代語(yǔ)言學(xué)的基本原理，從語(yǔ)法形式化和語(yǔ)義形式化兩個(gè)維度對(duì) XBRL的現(xiàn)行技術(shù)體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，指出其在語(yǔ)法形式化方面存在元素和規(guī)則定義不足等問(wèn)題，并基于未來(lái)的發(fā)展需求提出了相應(yīng)改進(jìn)策略，拓展了XBRL的研究視角，利于推動(dòng)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用[ 3 ]。張?zhí)煳鳂?gòu)建了XBRL下的財(cái)務(wù)信息元素理論，提出粒度概念，建立元素粒度度量模型，進(jìn)而構(gòu)建基于元素粒度的分類標(biāo)準(zhǔn)元素遴選模型，并闡述了如何使用該模型以確定分類標(biāo)準(zhǔn)元素邊界，從而解決分類標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的問(wèn)題，提高分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量[ 4-5 ]。

在合規(guī)性上，由于越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)發(fā)展及應(yīng)用XBRL技術(shù)，陸續(xù)制定相關(guān)的實(shí)施政策，有效保證了分類標(biāo)準(zhǔn)元素的制定嚴(yán)格遵守XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類體系結(jié)構(gòu)框架以及相應(yīng)地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以，這方面幾乎無(wú)研究。

在完整性上，Bovee等通過(guò)元素匹配，發(fā)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)與公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的元素整體匹配度較好，但也存在差異，還需修訂分類標(biāo)準(zhǔn)[ 6 ]。Cohen則在Bovee的基礎(chǔ)上指出分類標(biāo)準(zhǔn)元素完備性欠佳和企業(yè)實(shí)際披露需求的矛盾是企業(yè)擴(kuò)展元素的原因，并分析了元素?cái)U(kuò)展的優(yōu)缺點(diǎn)[ 7 ]。國(guó)內(nèi)學(xué)者高錦萍等也通過(guò)元素對(duì)比117家上市公司的2005年年報(bào)，考察了上交所當(dāng)年發(fā)布的《中國(guó)上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)》制定的完整性，結(jié)果顯示兩者存在較大差異。研究表明，分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性在一定程度上體現(xiàn)了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息的充分性[ 8 ]。Zhu和Wu將完整性量化為標(biāo)準(zhǔn)中定義的信息元素覆蓋原始文檔中信息元素的程度，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)造一個(gè)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)交互標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的框架[ 9 ]。之后，Zhu和Wu又系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了一個(gè)以復(fù)雜性、完整性、相關(guān)性和數(shù)據(jù)互操作性四個(gè)質(zhì)量指標(biāo)來(lái)評(píng)估大規(guī)模數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的框架，并利用兩個(gè)基于GAAP的分類標(biāo)準(zhǔn)版本和相應(yīng)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)證研究，證實(shí)了框架的有效性，對(duì)制定和改進(jìn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、選擇和采用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的決策者提供有價(jià)值的參考[ 10 ]。

在效率性上，Boritz和No選取美國(guó)證監(jiān)會(huì)XBRL資源報(bào)送試點(diǎn)項(xiàng)目（VFP）的實(shí)例文檔，檢查了分類標(biāo)準(zhǔn)元素的適用性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)展元素時(shí)，與分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素重復(fù)了，實(shí)例文檔中有10%的擴(kuò)展元素存在有效性、可比性差和其他錯(cuò)誤，且約2/3的實(shí)例文檔存在這些問(wèn)題，嚴(yán)重拉低了信息質(zhì)量[ 11 ]。趙聰通過(guò)將通用分類標(biāo)準(zhǔn)與2010年120家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比，發(fā)現(xiàn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)存在元素定義不足，同時(shí)又存在元素冗余問(wèn)題，有些標(biāo)準(zhǔn)元素在實(shí)務(wù)中不曾使用過(guò)，并提出用刪除解決冗余問(wèn)題[ 12 ]。此外，黃長(zhǎng)胤對(duì)比通用分類標(biāo)準(zhǔn)附注項(xiàng)目和PDF財(cái)務(wù)報(bào)告附注項(xiàng)目中的元素，證明了通用分類標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際使用中效率低下[ 13 ]。

綜上發(fā)現(xiàn)：以往有關(guān)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素適用性研究中，多采用手工元素匹配的方式驗(yàn)證元素的效率性和在數(shù)量上的完整性欠佳，研究視角單一；納入研究的元素類型有限，集中于貨幣型元素；利用其他領(lǐng)域的知識(shí)對(duì)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跨領(lǐng)域研究還很少，且多為理論性研究，可操作性不強(qiáng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究思路

在信息論中，信息是事物的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)或存在方式的描述，而熵是描述信息不確定性的量度，語(yǔ)言負(fù)載的信息是語(yǔ)義。語(yǔ)言編碼具有多重性，包括語(yǔ)音代碼、文字代碼、手勢(shì)和表情等副語(yǔ)言代碼。本文的研究對(duì)象是財(cái)會(huì)領(lǐng)域的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)附注元素及財(cái)務(wù)報(bào)告附注內(nèi)容，將其看成信息披露的主要載體，屬于以文字代碼傳遞語(yǔ)義信息的語(yǔ)言編碼。所以，本文從信息的角度，借助漢語(yǔ)熵和語(yǔ)言的冗余度，將更多類型的元素納入了研究范圍，從元素承載信息的完整性和元素的可理解性上評(píng)價(jià)元素適用性是恰當(dāng)可行的。

本文將財(cái)會(huì)領(lǐng)域的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的附注元素及財(cái)務(wù)報(bào)告附注內(nèi)容看成信息披露的主要載體進(jìn)行實(shí)證研究。利用Python編程進(jìn)行文本過(guò)濾后，再進(jìn)行中文分詞，批量統(tǒng)計(jì)詞頻，利用公式（2）計(jì)算詞熵H，公式（4）得出冗余度R1，公式（5）計(jì)算冗余度R2。從信息論的角度，通過(guò)計(jì)算附注元素的信息含量，從元素承載信息的完整性上而不是單純地從數(shù)量上評(píng)價(jià)元素適用性；通過(guò)計(jì)算元素的語(yǔ)言冗余度，從元素語(yǔ)言的內(nèi)部規(guī)律上衡量元素的可理解性，以此評(píng)價(jià)元素適用性。

（二）衡量指標(biāo)的選取

1.元素信息含量的衡量

香農(nóng)將自信息定義為某一信源發(fā)出一個(gè)信息帶有的信息量，數(shù)學(xué)表達(dá)為I（xi）=-log（p（xi）），是某信息出現(xiàn)的概率。1948年，香農(nóng)又在其發(fā)表的論文中借鑒熱力學(xué)中熵的概念，提出了信息熵的概念，用于度量信息量，并給出了計(jì)算信息熵的數(shù)學(xué)表達(dá)式：

信息的基本作用是消除人們對(duì)事物的不確定性，消除了多少不確定性就相當(dāng)于人們獲得了多少信息。從信息學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，熵越大，系統(tǒng)越混亂，單位信息量就越大。

為確定一個(gè)字符平均擁有多少信息量，使自然語(yǔ)言更高效地被機(jī)器識(shí)別、存儲(chǔ)和傳輸，信息熵的概念被引入語(yǔ)言學(xué)研究中。

在自然語(yǔ)言中，語(yǔ)言的熵指信息接收者接收到語(yǔ)言信息之前，語(yǔ)言符號(hào)出現(xiàn)的不確定程度大小，即語(yǔ)言所負(fù)載的信息量的多少。當(dāng)語(yǔ)言接收者接收到語(yǔ)言符號(hào)之后，不確定程度被消除，熵就變?yōu)榱?。根?jù)香農(nóng)對(duì)信息熵的定義，在自然語(yǔ)言中，可以假設(shè)一種語(yǔ)言子集的字符V大小為L(zhǎng)，且不考慮每一個(gè)字符之間的相關(guān)性，即每一個(gè)字符等概率出現(xiàn)，概率分布為pi（i=1，2，…，L），則一個(gè)字符的平均信息量H為：

一個(gè)語(yǔ)料中的每一個(gè)字符都會(huì)有一個(gè)字頻，根據(jù)大數(shù)定理，該字頻在樣本量足夠大的情況下就構(gòu)成了一個(gè)概率分布，可利用以上公式計(jì)算出整個(gè)語(yǔ)料的平均熵和信息含量。但要特別注意，某一個(gè)字符單獨(dú)的熵計(jì)算公式為-log（p（xi））。

在漢語(yǔ)中，信息熵被稱為漢語(yǔ)熵，一般是指以漢字為基本語(yǔ)言單位的漢字熵，用于確定一個(gè)漢字平均擁有多少信息量。馮志偉對(duì)書(shū)面文本進(jìn)行手工查頻計(jì)算出了不考慮上下文影響的漢字熵為9.65比特[ 14 ]。后又得出考慮上下文影響時(shí)包含在一個(gè)漢字中的熵，即極限熵為4.0462比特[ 15 ]。其研究成果為漢語(yǔ)的信息化處理作出了重要貢獻(xiàn)。但是，在漢語(yǔ)中，詞本身就是人們交際的最小語(yǔ)言單位，而且詞也初步體現(xiàn)了前后語(yǔ)言符號(hào)的相關(guān)性，通過(guò)分詞，就能確定一些字之間的固定搭配。所以，以詞為語(yǔ)言的基本符號(hào)計(jì)算漢語(yǔ)的熵（又稱漢語(yǔ)詞熵），比以字為單位更符合漢語(yǔ)使用的實(shí)際情況[ 16 ]。在20世紀(jì)80年代，以當(dāng)時(shí)的北京航空學(xué)院為首的十個(gè)單位進(jìn)行的現(xiàn)代漢語(yǔ)字頻、詞頻統(tǒng)計(jì)工程，就根據(jù)選定的語(yǔ)料庫(kù)計(jì)算出來(lái)漢語(yǔ)詞的信息熵，即H漢語(yǔ)詞=11.4559比特/詞。

綜上，本文從信息的角度，利用漢語(yǔ)詞熵作為衡量XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素的信息含量指標(biāo)。

2.元素可理解性的度量

有研究表明，語(yǔ)言表達(dá)與信息熵、冗余度有密切的關(guān)系[ 17 ]。冗余信息與語(yǔ)言理解也存在很大的關(guān)系[ 18 ]。

信息學(xué)上的“冗余”與漢語(yǔ)常用的語(yǔ)義是有區(qū)別的。信息學(xué)上的冗余是為了避免遭受信道噪音的干擾，運(yùn)用語(yǔ)言、文字形式的重復(fù)或累加傳輸信息。也就是說(shuō)，為了保證理解，總是給出比實(shí)際需要多得多的信息。所以，冗余法則是信息論中信息傳輸和變換過(guò)程中所要求的一條重要法則。為了衡量冗余信息，香農(nóng)提出了“冗余度”的概念，認(rèn)為冗余度是對(duì)信息確定性、有序性和可預(yù)見(jiàn)性的度量，指超過(guò)傳遞需要量的信息。

語(yǔ)言的冗余是指存在于語(yǔ)言中的重疊信息，其源于語(yǔ)言內(nèi)部的規(guī)律性，可看作語(yǔ)言結(jié)構(gòu)帶來(lái)的信息量。冗余信息不僅是一種語(yǔ)言事實(shí)，在大多數(shù)情況下也是一種交際需要，并不是多余的無(wú)用信息[ 19 ]。

為解釋語(yǔ)言的冗余現(xiàn)象，使人們更好地進(jìn)行語(yǔ)言理解，信息冗余度被引入語(yǔ)言學(xué)的研究中，演化出語(yǔ)言的冗余度概念。語(yǔ)言的冗余度越小，語(yǔ)言糾錯(cuò)能力越差，語(yǔ)言信息有遺漏或不清晰時(shí)就可能失去信息的許多意義；語(yǔ)言的冗余度越大，說(shuō)明語(yǔ)言的內(nèi)部規(guī)律性越強(qiáng)。本文借助香農(nóng)對(duì)冗余信息的量度計(jì)算語(yǔ)言的冗余度，公式如下[ 20 ]：

根據(jù)前面漢語(yǔ)詞熵的計(jì)算結(jié)果，加上漢字的總數(shù)一般認(rèn)為是60 000，所以可得漢語(yǔ)的冗余度R2一般為51.9%。

綜上，本文從信息冗余的角度，利用語(yǔ)言的冗余度R1作為衡量XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素的可理解性的主要指標(biāo)，語(yǔ)言的冗余度R2作一定的參考。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選取

本文根據(jù)證監(jiān)會(huì)公布的《2016年4季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果》（表1），將所有上市公司股票代碼（剔除退市公司）導(dǎo)入Excel中利用函數(shù)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，取得200個(gè)公司名單，在巨潮網(wǎng)上獲取這200家上市公司2016年的PDF年報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)告附注是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的主要部分，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素的絕大部分是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注而言的。所以，本研究選取200份年報(bào)的附注內(nèi)容、《2015企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單》和《2010企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單》中附注部分的元素作為研究樣本。

四、結(jié)果分析

（1）由表2得，H2015=5.946比特/詞，H2010=5.780比特/詞，表明2015年通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素中平均一個(gè)詞匯的信息含量高于2010年版本元素。這是因?yàn)橄啾?010年，2015年為滿足進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息披露要求，需要增加用于披露信息的XBRL元素，組成元素的選詞范圍更大，詞的不確定性也更大了。

（2）表2顯示，R1 （2015）=0.593，R1 （2010）=0.580，表明較2010年分類標(biāo)準(zhǔn)而言，2015年分類標(biāo)準(zhǔn)元素的語(yǔ)言內(nèi)部規(guī)律性帶來(lái)的信息量高于2010年版本的，語(yǔ)言的內(nèi)部規(guī)律性更好。從語(yǔ)言學(xué)上看，元素可理解性更好。冗余度以第二種估計(jì)方式計(jì)算也能得到類似結(jié)論。

（3）由表2可知，2015年分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單與2010年分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單相比，多了64 241比特的信息量，其中59.3%是語(yǔ)言的冗余度帶來(lái)的信息。因?yàn)樵~熵的大小不僅和詞的數(shù)量有關(guān)，而且跟詞的頻率有關(guān)。由表3可知，2015年分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單比2010年元素清單增加了1 000個(gè)基礎(chǔ)元素和893個(gè)結(jié)構(gòu)元素，結(jié)構(gòu)元素的增幅為96.4%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于基礎(chǔ)元素的增幅51%，且結(jié)構(gòu)元素占整個(gè)元素清單的比例也從32%提高到38%。說(shuō)明相比2010年，2015年更加注重元素間的組織。而2015年為了更好地組織元素，在組成元素尤其是結(jié)構(gòu)元素的詞匯上出現(xiàn)了較多的重復(fù)表達(dá)，詞的頻率有所變化，也使得整個(gè)元素清單的信息量有了變化。

（4）由表2得，H年報(bào)=6.694比特/詞，H年報(bào)>H2015>H2010，表明分類標(biāo)準(zhǔn)元素所承載的信息僅包括實(shí)物年報(bào)的核心內(nèi)容，還未完全覆蓋傳統(tǒng)的PDF年報(bào)內(nèi)容。R1 （年報(bào)）=0.671，表明年報(bào)的信息含量里有67.1%是由語(yǔ)言的冗余度帶來(lái)的。R年報(bào)>H2015>H2010，表明分類標(biāo)準(zhǔn)元素的可理解性也不能很好地滿足信息披露者和年報(bào)使用者的需求。所以，分類標(biāo)準(zhǔn)元素還需進(jìn)一步完善以滿足信息披露的需要。

（5）研究結(jié)果顯示，H漢語(yǔ)詞>H年報(bào)>H2015>H2010，表明XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中的附注元素和年報(bào)附注的詞熵遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于語(yǔ)言學(xué)中利用普通語(yǔ)料計(jì)算出來(lái)的漢語(yǔ)詞熵，H漢語(yǔ)詞=11.4559比特/詞，這是受本文研究樣本的特殊性影響的。本文的研究樣本選自財(cái)會(huì)領(lǐng)域，該領(lǐng)域的文本中經(jīng)常使用財(cái)會(huì)領(lǐng)域的特定詞匯，在表達(dá)上也有該領(lǐng)域特定的風(fēng)格，一般要求盡可能客觀地披露財(cái)務(wù)信息，部分句式也相對(duì)固定，這就限制了用詞的靈活性，詞的不確定就更小，詞熵也更小。而XBRL標(biāo)準(zhǔn)元素清單中的元素是反映信息披露的基本信息單元，由財(cái)會(huì)領(lǐng)域特定的概念術(shù)語(yǔ)組成的，選詞范圍相對(duì)年報(bào)來(lái)說(shuō)就更小了，詞熵也就更小。

（6）此外，如圖1和圖2，通過(guò)計(jì)算一個(gè)語(yǔ)料中某一個(gè)語(yǔ)言單位的熵值，發(fā)現(xiàn)對(duì)于同一語(yǔ)言單位，2010年分類標(biāo)準(zhǔn)元素與2015年分類標(biāo)準(zhǔn)元素存在差異，比如期初余額，2010年熵為14.116比特/詞，2015年熵為11.253比特/詞，說(shuō)明相比2010年分類標(biāo)準(zhǔn)而言，期初余額在2015年分類標(biāo)準(zhǔn)版本中出現(xiàn)的可能性更高。這樣對(duì)比單個(gè)語(yǔ)言單位熵的變化，可以分析不同版本的分類標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)關(guān)注的信息是什么，也可以分析出元素制定的趨勢(shì)變化。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從信息論的視角出發(fā)，利用漢語(yǔ)熵和冗余度，通過(guò)Python編程，對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)的附注元素與年報(bào)附注進(jìn)行切詞和統(tǒng)計(jì)詞頻，編程批量計(jì)算熵值，得出語(yǔ)言的冗余度。從信息含量和可理解性兩個(gè)維度，衡量我國(guó)不同版本的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素清單及其與年報(bào)實(shí)務(wù)之間的差異。研究結(jié)論表明：2015年分類標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于2010年分類標(biāo)準(zhǔn)，主要表現(xiàn)為元素中信息含量的增多和語(yǔ)言內(nèi)部規(guī)律的增強(qiáng)提高了分類標(biāo)準(zhǔn)的可理解性；與年報(bào)實(shí)務(wù)對(duì)比，目前的分類標(biāo)準(zhǔn)元素所承載的信息僅包括實(shí)物年報(bào)的核心內(nèi)容，還不能完全覆蓋傳統(tǒng)的PDF年報(bào)內(nèi)容，可理解性需要利用軟件展示；通過(guò)對(duì)比單個(gè)語(yǔ)言單位的熵值變化，可以了解不同版本XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素制定的趨勢(shì)變化。結(jié)合以上研究結(jié)論，本文嘗試給出完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素的建議：

（1）為了滿足財(cái)務(wù)信息披露的需求，在完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)提升元素的信息含量，通過(guò)增強(qiáng)元素清單的語(yǔ)言內(nèi)部規(guī)律性提升元素的可理解性，而不是單純地增加元素的數(shù)量，導(dǎo)致元素的使用效率低下。

（2）從信息論的角度出發(fā)，對(duì)比元素制定的趨勢(shì)變化和財(cái)務(wù)信息披露需求的變化是否一致，以此評(píng)價(jià)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素制定的必要性和合理性。

本文將從以下幾個(gè)方面做進(jìn)一步的研究：XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素和上市公司年報(bào)附注涉及的是財(cái)會(huì)領(lǐng)域，專業(yè)性較強(qiáng)，接下來(lái)將考慮財(cái)會(huì)領(lǐng)域的特殊性，導(dǎo)入財(cái)會(huì)領(lǐng)域的特定詞匯搭配，提高分詞在特定領(lǐng)域的準(zhǔn)確性和合理性；嘗試考慮組成單個(gè)元素的語(yǔ)言單位之間的相關(guān)性，利用一階或多階馬爾科夫鏈計(jì)算條件熵，衡量每一個(gè)元素的信息含量；進(jìn)一步考慮元素類型和元素之間層級(jí)關(guān)系所隱含的信息量，保證整個(gè)XBRL元素清單信息含量計(jì)算的精確度，以便提高評(píng)價(jià)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)元素適用性的準(zhǔn)確度。

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