程子

摘要：分析“營改增”對融資租賃業(yè)務(wù)會計核算產(chǎn)生的影響。具體是在解析“營改增”實施前后融資租賃的會計處理方式差異性的基礎(chǔ)上，分條解析完善融資租賃行業(yè)“營改增”實施工作效率的措施。希望能夠協(xié)助融資租賃企業(yè)相關(guān)人員能夠認(rèn)識到“營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響，不斷采用應(yīng)對措施，提升企業(yè)經(jīng)濟運行效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；融資租賃；會計核算；應(yīng)對措施

在上個世紀(jì)80年代，我國融資租賃行業(yè)不斷發(fā)展，在本世紀(jì)步入繁盛發(fā)展的時段，其在推動我國經(jīng)濟供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革方面發(fā)揮的作用是極為顯著的。在2016年5月1日，“營改增”在全國范圍中實施，該行業(yè)17%的稅率計征增值稅被廢除。營業(yè)稅改增值稅稅制的變革，對融資租賃行業(yè)行業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生顯著的影響，進(jìn)而影響我國社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢。

一、“營改增”實施前后融資租賃的會計處理

（一）“營改增”前的會計處理

在租賃期當(dāng)天日，出租人就應(yīng)該把租賃開始當(dāng)天最低租賃收款額和開始直接費用總和錄入到融資租賃款中，未擔(dān)保余值信息錄入環(huán)節(jié)也不容忽視，把最低租賃收款額、開始直接費用與未擔(dān)保余值總和與現(xiàn)值總和的差值確定為沒有達(dá)到的融資收益項目，把沒有獲得的融資收益在租賃期中不同時段進(jìn)行科學(xué)配置。

對于承租人而言，應(yīng)把租賃起初當(dāng)天最低租賃付款額現(xiàn)值和融資資產(chǎn)公允價值較低者設(shè)置為固定資產(chǎn)的入賬價值，一并明確沒有達(dá)到的融資費用，把沒有達(dá)到的融資費用在租賃期中不同時期科學(xué)配置，按照初期應(yīng)支付本金的攤余成本與現(xiàn)實利率乘積，其明確每期的沒有達(dá)到的融資費用。

（二）“營改增”實施以后的會計處理

“營改增”稅收制度實施以后，融資租賃企業(yè)由繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅）整改為增值稅（價外稅）。對于出租人而言，采購設(shè)備過程中的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)記錄為“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，租賃開始當(dāng)天不確認(rèn)銷項稅額[1]。在確實收到租金收入之時應(yīng)明確本期銷項稅額，記錄為：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。若對方把租金發(fā)票一次開全，那么所有租金收入與價外費用記錄為計稅憑據(jù)，測算銷項稅額；若對方分時段開具租金發(fā)票，那么就把不同時期的租金收入設(shè)置為計稅憑據(jù)。不同時期末明確沒有確認(rèn)融資租賃收益內(nèi)容，記錄為：“主營業(yè)務(wù)收入”。

對于承租人而言，獲得設(shè)備時租賃當(dāng)天不確認(rèn)進(jìn)項稅額，只有在現(xiàn)實支付租金費用環(huán)節(jié)才去明確本期進(jìn)項稅額，記錄為：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。不同時期末攤銷明確沒有確認(rèn)融資租賃費用，記錄為：“財務(wù)費用”。

二、完善融資租賃行業(yè)“營改增”實施工作的措施

（一）對增值稅發(fā)票管理體制有深入認(rèn)識

這是進(jìn)項稅額抵扣工作效率有所保障的基礎(chǔ)?！盃I改增”稅收制度實施以后，在對增值稅核算過程中，一定會涉及到進(jìn)項稅額抵扣的確認(rèn)環(huán)節(jié)，財會人員應(yīng)對增值稅發(fā)票管理體制有全面性認(rèn)識并將其科學(xué)應(yīng)用到融資租賃實務(wù)工作進(jìn)程中，企業(yè)管理層也應(yīng)用將監(jiān)管作用發(fā)揮出來，編制并實施有效的獎懲機制，這是強化財會人員工作積極性與規(guī)范性的有效措施，從而進(jìn)一步提升融資租賃業(yè)務(wù)核算工作效率。在現(xiàn)實工作中，應(yīng)整合增值稅發(fā)票管理體制，以本企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基點，確保發(fā)票獲得記錄、保管與上交等管理程序的明確性與科學(xué)性，從而使企業(yè)增值稅扣稅憑證在滿足國家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，為融資租賃企業(yè)生產(chǎn)營銷的順暢性提供優(yōu)勢條件，具體是重點做好進(jìn)項稅額抵扣的會計核算、票據(jù)保管與報表制定等工作內(nèi)容。

（二）編制有效的稅率

這是設(shè)備承租人銷項稅額部分抵扣的依托，參照中國商務(wù)部2015年頒發(fā)的融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展報告：售后回租融資額在租賃行業(yè)所占比率為61.7%，直接租賃融資額所占比率為22.4%，他類租賃融資額所占比率為15.9%[2]。上述數(shù)據(jù)信息有力的證明了中國租賃行業(yè)中售后回租模式為主導(dǎo)融資業(yè)務(wù)模式這一事實?！盃I改增”稅制全面實施以后，融資性的售后回租業(yè)務(wù)被設(shè)置為貸款服務(wù)，在這樣的情景下即使承租方獲得了增值稅專用發(fā)票也不具備抵扣銷項稅額的權(quán)利，上述規(guī)定的編制與實施在很大程度上使企業(yè)稅收壓力繁重化，售后回租業(yè)務(wù)的運行進(jìn)程以及營銷規(guī)模均受到不同程度的影響。

當(dāng)下，國內(nèi)稅收管理部門面對融資租賃行業(yè)中的售后回租業(yè)務(wù)編制了一個適用的稅率，此時承租人可以抵扣部分銷項稅額，企業(yè)納稅壓力也隨之減輕。并為降低售后回租業(yè)務(wù)下游實體經(jīng)濟的融資成本提供了便利條件，經(jīng)濟業(yè)務(wù)成交率也有所提升。

（三）積極推動會計準(zhǔn)則國際趨勢

這是優(yōu)化租賃準(zhǔn)則和稅收體制的有效辦法。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在2016年1月中旬就頒發(fā)了最新的國際租賃會計準(zhǔn)則，并規(guī)定租賃企業(yè)在2019年年初就開始實施。最新租賃規(guī)則對承租人的會計核算做出了明確的限制，規(guī)定承租人把融資租賃與經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)信息資源均整合進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)披露，借此方式強化財務(wù)報表信息的透明性與真實性。中國會計準(zhǔn)則積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏是未來發(fā)展的必然走向，不斷優(yōu)化企業(yè)租賃規(guī)則與稅收體制，為“營改增”工作的有效運行提供政策支持。

三、結(jié)束語

綜合全文論述的內(nèi)容，對“營改增”稅制實施的意義，以及對融資租賃的會計處理產(chǎn)生的影響有較為全面的認(rèn)識，同時掌握了幾種有效完善融資租賃行業(yè)“營改增”實施工作效果的措施。企業(yè)管理人員在后續(xù)工作中應(yīng)深度解讀“營改增”稅制內(nèi)容，有效把握時機，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙秀云.“營改增”后融資租賃業(yè)務(wù)會計核算及集團(tuán)內(nèi)抵銷處理[J].財會通訊，2017（16）：69-71.

[2]韓金燦.承租人視角下有形動產(chǎn)售后租回融資租賃核算問題探析[J].商業(yè)會計，2015（10）：24-26.

（作者單位：中國電子科技集團(tuán)公司第三十八研究所）