裴培

摘要：年終獎對企業(yè)員工的激勵作用是不容忽視的，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)年終獎發(fā)放的方式不同，員工最終到手的金額將有很大差別，本文旨在通過簡單的分析年終獎發(fā)放的一些節(jié)稅問題，為企業(yè)更好的提高薪酬管理水平提供思路。

關(guān)鍵詞：年終獎；節(jié)稅；無效區(qū)間

年終獎永遠(yuǎn)是年末的熱點話題，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)明明今年的年終獎遠(yuǎn)超去年，但是實際拿到的年終獎卻和去年相差無幾，對員工的激勵作用自然大打折扣。依法納稅是每個公民的應(yīng)盡責(zé)任，但合理籌劃個人所得稅，避免員工承擔(dān)不必要的稅負(fù)，不僅利于降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、年終獎扣稅的法律規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)局《個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人一次性獲得全年將近，其僅作為個人單月工資，或者薪金來進(jìn)行納稅，其稅種為個人所得稅，并依照相應(yīng)的辦法和規(guī)定來進(jìn)行代扣代繳。

（一）雇員一次性獲得全年獎金，其數(shù)額除以12（即12個月），依照商數(shù)來對稅率和速算扣除數(shù)的適用。但是，如果雇員所獲得的獎金低于稅法所規(guī)定的費用扣除額，即3500元，那么其則不需要添加一次性獎金數(shù)額，也就是說可以將一次性獎金的數(shù)額扣除，其所需要適用的稅率和速算扣除數(shù)則首先需要計算當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差值，再依照上述方式進(jìn)行計算即可。

通過這樣的描述，我們可以得出相應(yīng)公式：

1.雇傭所獲得的當(dāng)月工資薪金，相比較稅法規(guī)定的費用扣除額較高時候，其所適用的公式則為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金，相比較稅法規(guī)定的費用扣除額較低時候，其所使用的公式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)改變，即：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）年終獎適用稅率和速算扣除數(shù)如表1：

二、年終獎扣稅計算案例分析

（一）李先生是一家上市公司員工，2017年12月取得當(dāng)月工資6500元，年終獎48000元，當(dāng)月所需繳納的個人所得稅如下：

1）當(dāng)月工資個人所得稅=（6500-3500） ×10%-105=195元；

2）找稅率：48000/12=4000，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

3）年終獎個人所得稅=48000×10%-105=4695；

當(dāng)月個人所得稅總額= 195 + 4695 = 4890元。

（二）王先生所從事當(dāng)工作證券服務(wù)，為證券公司員工，其在2017年年終時候，取得了3000元的工資收入，年底同時獲得一次性獎金，其獎金數(shù)額為60500元，那么其所需要交納的個人所得稅計算方式則如下所示：

1）當(dāng)月工資個人所得稅=0元；

2）找稅率：（60500-500）/12=5000，稅率為20%，速算扣除數(shù)為555；

3）年終獎個人所得稅=60000×20%-555=11445元；

當(dāng)月個人所得稅總額= 0 + 11445 = 11445元。

三、現(xiàn)行計稅政策下的年終獎無效區(qū)間

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策，當(dāng)年終獎達(dá)到某些臨界點時，用人單位多發(fā)給員工年終獎，但員工到手的卻少，這個區(qū)間就稱之為年終獎的無效區(qū)間，通過計算列示如表2：

從表2可以看出，年終獎有六個無效區(qū)間，在"臨界點"附近，年終獎的數(shù)額的稍微變化，可能帶來的是高達(dá)幾萬元的稅負(fù)，如表3所示：

通過上述分析，可以看出在無效區(qū)間內(nèi)，企業(yè)即使多花了錢，也無法對員工形成有效的激勵。

四、結(jié)論及建議

交納個人所得稅是每一名職工所需要遵循的重要個人義務(wù)，但是針對企業(yè)來說，其完全可以通過節(jié)稅相關(guān)政策來調(diào)節(jié)年終獎的發(fā)放問題，從而達(dá)到合理避稅的節(jié)稅效果，最大化企業(yè)經(jīng)營效益，節(jié)省企業(yè)成本支出。并且，依照當(dāng)前國家《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，每一個納稅年度內(nèi)，不可對納稅人進(jìn)行重復(fù)計稅，這也就為企業(yè)年終獎發(fā)放過程中的節(jié)稅操作提供了條件和空間。

對企業(yè)來說，當(dāng)發(fā)放年終獎時應(yīng)該避開無效區(qū)間，要么低于下限，要么高于上限，同時也能發(fā)現(xiàn)通過年終獎節(jié)稅也是有天花板的，并不是年終獎越高越好。企業(yè)需要綜合考慮納稅支出的“臨界點”，避免碰觸“臨界點”而增加企業(yè)支出。公司應(yīng)合理制定工資薪酬制度，考慮績效工資與季度獎，根據(jù)實際支付的時間與稅率臨界點金額考慮，盡量避開無效區(qū)間，同時充分享受年終一次性獎帶來的低稅率，使發(fā)放獎金利益最大化，充分減少應(yīng)納個人所得稅。此外，企業(yè)還需要結(jié)合自身地域特點以及國家政策，一方面積極探索地域稅收優(yōu)惠，另一方面還要注重個人所得稅的財政返還，為企業(yè)的更好發(fā)展探索更好路徑。

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（作者單位：中化地質(zhì)礦山總局）