陶海霞　翟萬達

摘要：管理會計的實施需要信息化的支撐，但是管理會計的信息化工作的開展目前還是處于比較初級的階段。現(xiàn)在管理會計的通常做法是在財務會計數(shù)據(jù)的基礎上進行各種報表層面的加工，生成管理報表，不但效率低，而且數(shù)據(jù)的正確性無法驗證，出來的結(jié)果也不可追溯源頭的問題，不能有效的解決企業(yè)管理控制的問題。本文從管理會計的基礎數(shù)據(jù)組織的角度進行探討，提出一套符合未來管理會計應用的信息化框架，以及專門服務于管理會計的管理賬的思想。

關鍵詞：管理會計；信息化；ERP

在2014年11月財政部公布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提出了管理會計建設的四項任務：第一、推進管理會計理論體系建設，第二、推進管理會計指引體系建設，第三、推進管理會計人才隊伍建設，第四、推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設。這其中管理會計的信息化建設作為一項重要的工作任務提出，說明了管理會計信息化的重要性。

說到管理會計必然先要談到財務會計，現(xiàn)代的財務會計體系，為評估企業(yè)的經(jīng)營和價值形成了一套財務報表，為投資人、稅務、政府監(jiān)管者提供了一套了解企業(yè)、監(jiān)控企業(yè)的方法。但是對于企業(yè)的經(jīng)營者來說，財務會計這一套東西往往不能滿足其需要，從企業(yè)的戰(zhàn)略決策，到企業(yè)的經(jīng)營過程管控，到企業(yè)的價值分析，都需要在財務會計之外來進行很多工作，這樣就有了管理會計。

管理會計為滿足企業(yè)各級經(jīng)營管理者的需要，需要多種維度的經(jīng)營數(shù)據(jù)來對企業(yè)的經(jīng)營進行分析和掌控，這些數(shù)據(jù)量大、要想及時的獲取到很困難。因此管理會計往往是從財務會計獲取數(shù)據(jù)進行加工，形成要求的組織和維度的數(shù)據(jù)，提供相關的管理報告。因此在實現(xiàn)了會計電算化、實現(xiàn)了業(yè)務與財務會計的集成后，財務會計的數(shù)據(jù)有了基礎，管理會計的報告也就似乎也有了基礎。有人就認為這樣就實現(xiàn)了管理會計。

管理會計要求管理力度要精細，這包括從組織上要按照內(nèi)部管理組織進行管理，而不是把一個公司作為一個管理的主體，通過對組織的細化分解經(jīng)營目標，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略。其次是從業(yè)務線/產(chǎn)品線的角度對于業(yè)務進行管理，一些企業(yè)甚至成立對應業(yè)務線經(jīng)營的事業(yè)部，來負責對于業(yè)務的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售的全程管理。另外就是從成本的管理方面，會有更多的管理要求，傳統(tǒng)的財務會計中，對于產(chǎn)品成本只是包含了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本和制造費用，并沒有包含其他的成本，但是在企業(yè)的經(jīng)營中財務口徑的產(chǎn)品成本就遠遠不夠，會為了銷售報價而要求產(chǎn)品的估值成本，會對內(nèi)部操作細化管理而要求工序的成本，會對產(chǎn)品的盈利評價而要產(chǎn)品的全成本等等。所以管理會計的一套管理體系，比財務會計的要求要高很多。

但是管理會計所依據(jù)的數(shù)據(jù)受財務會計的限制，財務會計是按照公司法人組織來作為會計主體進行核算的，其核算的原則是國家的有關會計制度所約束的，而管理會計的主體往往是企業(yè)內(nèi)部的管理組織，這些組織可以是公司下的部門，也可能是跨公司的事業(yè)部，一個內(nèi)部管理組織的經(jīng)營結(jié)果可能在一個公司內(nèi)，也可能是跨多家公司。這樣公司與內(nèi)部管理組織之間的簡單對應關系沒有了，只有在生成報表的時候，加入很多的取數(shù)的邏輯和運算邏輯，邏輯是否正確其實是沒有辦法跟蹤的。其次在公司內(nèi)部的組織之間的交易，在財務會計中是不體現(xiàn)的，但是在對內(nèi)部組織的經(jīng)營結(jié)果中卻占有重要的作用，包括內(nèi)部交易的量的確認和結(jié)算價格的確定，都是其核心的內(nèi)容，這些內(nèi)容恰恰不能在財務會計中體現(xiàn)，而在內(nèi)部管理中確實核心的內(nèi)容，這些就不是簡單的報表層面去加工拼湊所能夠很好的體現(xiàn)的。還有的企業(yè)其公司財務會計對外確認收入、成本的原則與內(nèi)部組織管理上確認收入和成本的時間、價值確認的規(guī)則都不同，比如生產(chǎn)組織在內(nèi)部可以生產(chǎn)完就賣給銷售組織，按照內(nèi)部價格確認其內(nèi)部收入，而作為公司則要從公司銷售出去開了票才可以作為收入。以上等等的情況，看似通過報表都可以加工出來，但是如果想判斷報表的數(shù)據(jù)是否正確就很難，更談不到去跟蹤問題，追蹤業(yè)務線索到業(yè)務中去發(fā)現(xiàn)問題了。

財務會計是以外部視角來反映企業(yè)的經(jīng)營和評估企業(yè)的價值，通過各項經(jīng)營活動和融資投資的活動，財務會計來記錄相關的活動，財務會計是企業(yè)各種活動的價值化的記錄和反映。傳統(tǒng)企業(yè)中的財務會計的做法是由會計人員根據(jù)業(yè)務做判斷，記錄出反映業(yè)務的會計憑證，傳統(tǒng)的電算化只是解決了憑證錄入之后的問題，但是數(shù)據(jù)來源還是手工錄入。當財務會計系統(tǒng)與業(yè)務處理系統(tǒng)集成在一起的時候，財務會計才真正獲得解放，解決了數(shù)據(jù)來源的問題，在現(xiàn)在的ERP軟件中，基本上都實現(xiàn)了業(yè)務與財務的集成，業(yè)務處理后，其對應的活動自動形成財務會計的會計憑證，為財務會計提供了數(shù)據(jù)來源，在財務會計中可以按照相關的線索追溯到業(yè)務中，對于發(fā)現(xiàn)的問題可以跟蹤到原始的業(yè)務處理上，從而可以對業(yè)務實現(xiàn)追查和控制。

管理會計更多是以內(nèi)部視角來反映企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，和對企業(yè)內(nèi)部實行經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)。管理會計的數(shù)據(jù)也是來源于業(yè)務，但是反映的主體、規(guī)則、交易、報告等與財務會計都有很大差別，也可以說是自成一個體系，這個體系有一套獨立于財務會計體系之外的規(guī)則，更需要滿足精細化的管理要求，內(nèi)部責任主體的考核要求，多維度的價值分析等等，其所需要的不同的核算確認規(guī)則等等，只是通過從財務會計取數(shù)做報表加工來進行管理報表的編制，就不適合管理的需要，而需要考慮的是在信息化系統(tǒng)上就建立起一套管理會計的核算體系，將有關的組織、核算規(guī)則、交易處理等都固化在系統(tǒng)上，讓業(yè)務處理與管理會計集成應用，就像業(yè)務與財務會計集成應用那樣，形成管理會計的憑證，來實現(xiàn)管理會計數(shù)據(jù)的自動采集和記錄，并通過管理會計核算賬的數(shù)據(jù)，更直接的提供管理分析的報告。

一套ERP軟件系統(tǒng)，只有包含了財務會計的核算體系，也包含了管理會計的核算體系，才可以說從架構(gòu)上對于管理會計的信息化提供了根本的支撐。業(yè)務與管理會計的集成應用，可以實時的將業(yè)務反映到日常經(jīng)營的管理報告，可以按日提供管理報表，對企業(yè)實行實時的監(jiān)控，這也可以解決企業(yè)管理會計靠手工大量做報表，加工周期長，不能滿足實時管理的需要，也只是成了事后分析的工具而已的問題。將來基于經(jīng)營數(shù)據(jù)的商業(yè)分析，更多的也會依賴于管理會計核算的數(shù)據(jù)，來提供企業(yè)經(jīng)營管理的信息。

參考文獻：

[1]財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2014，11.

（作者單位：中國航空綜合技術研究所）