何杰

摘要：代理記賬行業(yè)作為一種會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)，有利于提高廣大中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，但目前代理記賬機(jī)構(gòu)普遍存在規(guī)模較小，管理制度不健全，市場(chǎng)展業(yè)行為不規(guī)范，從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量不高等問(wèn)題。政府部門對(duì)代理記賬行業(yè)管理缺乏有效抓手，行業(yè)自律尚在起步階段。因此，探索建立以“信用”為核心覆蓋機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的全行業(yè)信用體系建設(shè)，規(guī)范代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，承載“不做假賬”的社會(huì)責(zé)任，并將誠(chéng)信傳導(dǎo)輻射到廣大受服務(wù)企業(yè)，共同營(yíng)造良好的社會(huì)信用環(huán)境。

關(guān)鍵詞：代理記賬行業(yè)；行業(yè)管理體系；信用建設(shè)

2017年11月4日，第十二屆全國(guó)人大常務(wù)會(huì)通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉等十一部法律的決定》，財(cái)政部也將對(duì)《代理記賬管理辦法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中涉及會(huì)計(jì)從業(yè)資格的相關(guān)條款進(jìn)行修改，“持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”修改為“具備從事代理記賬專業(yè)能力”，證明“具備從事代理記賬專業(yè)能力”涵蓋面涉及了會(huì)計(jì)學(xué)歷、職稱、執(zhí)業(yè)資格及從業(yè)時(shí)間等多方面。

1993年的《會(huì)計(jì)法》首次肯定了代理記賬的法律地位，代理記賬行業(yè)經(jīng)過(guò)了近三十年的發(fā)展，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量快速增長(zhǎng)。2017年《代理記賬管理辦法》修改后，可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)從事代理記賬行業(yè)的從業(yè)人員規(guī)模將繼續(xù)壯大。

目前，代理記賬行業(yè)的從業(yè)主體主要有四類：一是經(jīng)區(qū)縣級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)成立、取得《代理記賬許可證》的代理記賬公司；二是自動(dòng)取得代理記賬資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是取得《代理記賬許可證》的稅務(wù)師事務(wù)所；四是無(wú)代理記賬許可證的其他財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)；五是代理記賬個(gè)人，以個(gè)人名義代理企業(yè)記賬辦稅。

一、代理記賬行業(yè)發(fā)展存在主要問(wèn)題

代理記賬行業(yè)有利于企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有利于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅信息的掌控，促使企業(yè)合理合法納稅。代理記賬行業(yè)作為一種會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)，正被越來(lái)越多的各利益相關(guān)部門所接受，但代理記賬行業(yè)在快速發(fā)展同時(shí)，目前階段主要存在以下問(wèn)題：

（一）代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍較小，大部分制度建設(shè)不規(guī)范

雖然代理記賬發(fā)展已經(jīng)有將近三十年，但卻沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，對(duì)于承接業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制、檔案管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和要點(diǎn)，沒(méi)有一個(gè)明確具體的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政主管部門對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)（以下均簡(jiǎn)稱“機(jī)構(gòu)”）制度建設(shè)引導(dǎo)不夠，約束不足，大部分機(jī)構(gòu)自我提升動(dòng)力欠缺。

（二）壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)展業(yè)行為不規(guī)范

中小微企業(yè)數(shù)量的迅速增長(zhǎng)使得機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量迅猛提升，大量“非法代理機(jī)構(gòu)”便應(yīng)運(yùn)而生，擾亂了市場(chǎng)秩序。同時(shí)，機(jī)構(gòu)備案門檻較低，但行業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本上是空白，為了招攬到更多客戶，機(jī)構(gòu)不斷壓低市場(chǎng)價(jià)格，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入惡性循環(huán)。

（三）從業(yè)人員配置和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范

很多中小機(jī)構(gòu)無(wú)論從資金實(shí)力、人員配備還是專業(yè)水平素質(zhì)上，不完全具備相應(yīng)的職業(yè)能力。部分機(jī)構(gòu)不能及時(shí)收集原始憑證，整理、審核憑證時(shí)缺乏規(guī)范，導(dǎo)致核算錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。在利益的驅(qū)使下，部分機(jī)構(gòu)甚至出現(xiàn)為企業(yè)做假報(bào)表等違法行為。

二、以“信用”為核心的行業(yè)管理路徑

代理記賬行業(yè)發(fā)展中存在上述管理、市場(chǎng)、業(yè)務(wù)等規(guī)范問(wèn)題從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上分析其實(shí)是“信用”問(wèn)題。

《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》中對(duì)于中介服務(wù)業(yè)信用建設(shè)要求明確提出：建立完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的信用記錄和披露制度，并作為市場(chǎng)行政執(zhí)法部門實(shí)施信用分類管理的重要依據(jù)。2016年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度、加快推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，我國(guó)已加快構(gòu)建以“信用”為核心的新型市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。

目前政府職能轉(zhuǎn)換及“放管服”改革的大背景下，作為財(cái)政主管部門從直接介入監(jiān)管到通過(guò)以“信用”為核心手段解決行業(yè)管理問(wèn)題是大勢(shì)所趨。結(jié)合目前已經(jīng)開(kāi)展行業(yè)信用建設(shè)省市實(shí)踐，建議應(yīng)圍繞“信用”按照“政府積極引導(dǎo)，行業(yè)主動(dòng)自律，市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)”路徑來(lái)開(kāi)展代理記賬行業(yè)管理。

（一）政府部門要積極引導(dǎo)代理記賬行業(yè)發(fā)展

行業(yè)發(fā)展要繼續(xù)依托財(cái)政主管部門的“積極引導(dǎo)”介入，其主要功能在于全局性的“信用”為核心的政策制度設(shè)計(jì)。

首先，制定符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的省一級(jí)的代理記賬行業(yè)管理制度，出臺(tái)一批機(jī)構(gòu)備案、退出及日常監(jiān)管的具體要求等體系設(shè)計(jì)文件。

其次，牽頭設(shè)立行業(yè)自律組織，財(cái)政部門作為其業(yè)務(wù)主管部門做好指導(dǎo)工作。行業(yè)協(xié)會(huì)成立后將履行部分政府職能，發(fā)揮行業(yè)自律管理功能，維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，指導(dǎo)和支持會(huì)員依法合規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高專業(yè)化服務(wù)能力。

最后，通過(guò)制度性設(shè)計(jì)、安排，促進(jìn)代理記賬市場(chǎng)容量的持續(xù)擴(kuò)大，并引導(dǎo)更多的中小微企業(yè)選擇優(yōu)秀機(jī)構(gòu)享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（二）行業(yè)主動(dòng)自律組織，并搭建行業(yè)信息管理平臺(tái)

《代理記賬管理辦法》第二十六條已經(jīng)明確：代理記賬機(jī)構(gòu)依法成立的行業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益，建立會(huì)員誠(chéng)信檔案，規(guī)范會(huì)員代理記賬行為，推動(dòng)代理記賬信息化建設(shè)。

財(cái)政主管部門指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建行業(yè)信息管理平臺(tái)，建立機(jī)構(gòu)與從業(yè)人員信用信息檔案。財(cái)政部門應(yīng)聯(lián)合稅務(wù)和工商部門，實(shí)現(xiàn)三個(gè)部門信息資源共享，把從事代理記賬業(yè)務(wù)的五個(gè)主體均納入平臺(tái)管理。

通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)有組織性的自律管理，加上高效動(dòng)態(tài)的平臺(tái)監(jiān)管，加強(qiáng)財(cái)政等主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)與機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，提高管理覆蓋率和效率。

（三）建立平臺(tái)化的信用管理工作機(jī)制

代理記賬行業(yè)平臺(tái)化主要指實(shí)現(xiàn)兩個(gè)平臺(tái)化的信用管理，一個(gè)是以行業(yè)協(xié)會(huì)為依托的自律平臺(tái)，另一個(gè)是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的信息平臺(tái)。

1.行業(yè)協(xié)會(huì)平臺(tái)工作機(jī)制

（1）以行業(yè)協(xié)會(huì)為平臺(tái)，推進(jìn)行業(yè)信用體系建設(shè)。

可以借鑒上海市行業(yè)管理做法。上海市財(cái)政局指導(dǎo)市代理記賬協(xié)會(huì)成立行業(yè)專家委員會(huì)和自律管理委員會(huì)，實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律、公眾監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的管理模式。

（2）制定并實(shí)施代理記賬機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員分類、分級(jí)管理制度。

首先，機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員信用信息檔案應(yīng)記錄機(jī)構(gòu)的基本情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、信用行為等內(nèi)容；其次，制定機(jī)構(gòu)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和分類、分級(jí)管理制度，并予以公開(kāi)；最后，結(jié)合監(jiān)管記錄，通過(guò)信用評(píng)價(jià)，及時(shí)公布信用分類等級(jí)，并鼓勵(lì)社會(huì)力量參與監(jiān)督。分類分級(jí)管理將以監(jiān)管手段、承接業(yè)務(wù)規(guī)模及政府招投標(biāo)項(xiàng)目等掛鉤。

（3）制定并實(shí)施以“執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心”的雙隨機(jī)檢查制度，有效落實(shí)事中、事后監(jiān)管機(jī)制。

財(cái)政主管部門或通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)實(shí)施以“執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心”的雙隨機(jī)檢查管理，并將代理記賬備案后的事中、事后監(jiān)管常態(tài)化和持續(xù)化。檢查完全依據(jù)《代理記賬管理辦法》及行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，提出整改意見(jiàn)，必要時(shí)取消不良機(jī)構(gòu)的備案予并以公示與警示。

2.信用信息平臺(tái)工作機(jī)制

（1）以代理記賬行業(yè)信息管理系統(tǒng)為平臺(tái)，為行業(yè)信用體系建設(shè)提供大數(shù)據(jù)支撐和接受社會(huì)監(jiān)督的公示平臺(tái)，形成信息采集-信用評(píng)價(jià)-信用公示-分類監(jiān)管良性運(yùn)作循環(huán)管理體系。

（2）實(shí)現(xiàn)財(cái)政、稅務(wù)、工商三個(gè)部門信息資源通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)共享，建立健全信用檔案管理的工作規(guī)程、信息共享機(jī)制和運(yùn)用機(jī)制。條件成熟時(shí)與其他企業(yè)或者個(gè)人信息平臺(tái)橫向交流，形成嚴(yán)密的信用信息網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)機(jī)構(gòu)傳遞到企業(yè)，提高失信成本和做假賬的心理壓力。

（3）開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。通過(guò)建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警制度，加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和處置制度，提高對(duì)代理記賬行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度。

三、引導(dǎo)市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)是代理記賬行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在力量

市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)是指執(zhí)業(yè)規(guī)范及質(zhì)量始終處于“信用”監(jiān)管之下，對(duì)服務(wù)價(jià)格、水平及能力等方面，機(jī)構(gòu)接受市場(chǎng)選擇，其內(nèi)涵是充分發(fā)揮以“信用”為核心的市場(chǎng)手段在資源配置中的作用。讓市場(chǎng)主體在合理收費(fèi)前提下，主動(dòng)選擇優(yōu)質(zhì)機(jī)構(gòu)，讓機(jī)構(gòu)通過(guò)自身規(guī)范建設(shè)和誠(chéng)信理念穩(wěn)步取得市場(chǎng)占有率。此外，也讓那些始終在業(yè)務(wù)監(jiān)管高壓下，還在低收費(fèi)低質(zhì)量的機(jī)構(gòu)逐步被市場(chǎng)淘汰。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院 杭州資信評(píng)估公司）