郭燦

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)章和制度，但是在中小企業(yè)中的實(shí)踐并不理想。本文針對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的難點(diǎn)，提出提升中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的幾項(xiàng)舉措。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；執(zhí)行有效性

企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度意義分析

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性?？梢员ＷC會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范是其生存發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是現(xiàn)階段防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。通過對(duì)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠?qū)⒋蟛糠制髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽中。

促進(jìn)中小企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。在內(nèi)部管理中，綜合運(yùn)用業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)等手段，將中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的各個(gè)部門緊密結(jié)合在一起，促進(jìn)企業(yè)的順利經(jīng)營(yíng)，同時(shí)配合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效管理制度，能夠最大程度上激發(fā)員工的工作積極性。

二、內(nèi)部控制的難點(diǎn)分析

（一）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)中建立建設(shè)的時(shí)間還很短，尤其是在中小企業(yè)中，相關(guān)制度建設(shè)和意識(shí)培養(yǎng)還很不健全。良好的內(nèi)部控制制度需要配套建設(shè)完備的監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，僅僅建立內(nèi)部控制制度而沒有建立運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制，制度在實(shí)際落實(shí)中會(huì)大打折扣。部分上市公司在這方面有成功的經(jīng)驗(yàn)，但是大部分中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)理會(huì)內(nèi)部控制等方面還有很長(zhǎng)的路要走。

（二）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位

部分中小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要意義，只是將內(nèi)部控制作為一種經(jīng)營(yíng)中的形式，對(duì)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行重視程度不足，缺乏實(shí)質(zhì)性的舉措。相比于大型企業(yè)和上市企業(yè)，中小企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面還有很多工作需要完善。另一個(gè)突出的表現(xiàn)是企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度不夠，對(duì)于財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)知識(shí)掌握不足。

（三）內(nèi)部控制制度反饋機(jī)制不健全

如不能及時(shí)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估和反饋，將無法發(fā)揮內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)和作用。部分企業(yè)雖然建立的定期評(píng)估制度，但是沒有及時(shí)進(jìn)行評(píng)估的反饋。有效的反饋制度能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中的問題，從而做到查漏補(bǔ)缺，及時(shí)完善。沒有反饋機(jī)制的部門和企業(yè)再次犯錯(cuò)的可能性較大，嚴(yán)重削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。

三、提升中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性

（一）程序化內(nèi)部控制分析

程序化內(nèi)部控制是由程序來實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件中的控制不具有普通性，它們是針對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理特點(diǎn)來設(shè)置的，受會(huì)計(jì)電算化管理規(guī)章的約束。內(nèi)部控制大多是通過程序來實(shí)現(xiàn)的，如對(duì)會(huì)計(jì)憑證修改的審計(jì)線索、結(jié)賬后對(duì)上一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)憑證不能再輸入、對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表不提供直接修改的功能、體現(xiàn)職責(zé)分工的權(quán)限控制及口令控制、憑證的輸入、修改和審核授權(quán)控制等。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部信息披露制度

中小企業(yè)處在企業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，一般情況下只是對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注程度明顯不足。獨(dú)立審計(jì)人員得到的主要信息來自企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制手段和技術(shù)越好，獲得的信息數(shù)量和質(zhì)量就越好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試性能過程就能夠在一定程度上減少。受到審計(jì)時(shí)間、技術(shù)和范圍的局限性，企業(yè)內(nèi)部控制的情況并不能完全掌握。提升內(nèi)部信息的披露水平及質(zhì)量，能夠有效提升內(nèi)部管理控制的意識(shí)和能力。

（三）提升員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制制度不僅僅是內(nèi)部控制部門和財(cái)務(wù)部門的工作，需要企業(yè)從上到下各級(jí)部門，所有在職員工的配合。企業(yè)管理層和職工需要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部管理的重要意義，有效的內(nèi)部管理不僅能提升中小企業(yè)工作效率，還能夠降低決策失誤發(fā)生的概率。從這一角度分析，內(nèi)部控制不僅關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)與每一位員工的利益息息相關(guān)。在企業(yè)日常工作中，可以采取定期培訓(xùn)的方法，加深員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)遵守內(nèi)部控制制度的氛圍。另一方面，在實(shí)際工作中，需要不斷提升財(cái)務(wù)人員對(duì)于內(nèi)部管理控制流程的認(rèn)識(shí)，通過長(zhǎng)期培訓(xùn)，嚴(yán)格相關(guān)制度的執(zhí)行和監(jiān)督。

（四）協(xié)調(diào)部門工作關(guān)系

內(nèi)部控制制度的落實(shí)和實(shí)行離不開良好的內(nèi)部協(xié)調(diào)與制約機(jī)制，這可以從兩個(gè)方面來理解：首先，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間需要相互配合、協(xié)調(diào)一致，注重工作效率的提升；其次，在確保工作效率的基礎(chǔ)上，建立一種各個(gè)部門相互制約的管理制度，在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，多部門共同參與、共同監(jiān)督，核算及監(jiān)督工作需要兩個(gè)部門共同完成。

四、結(jié)語

通過上文的分析，能夠看出中小企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展的重大問題，本文提出的程序化內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系、建立健全內(nèi)部信息披露制度等手段，對(duì)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性具有重要意義。

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（作者單位：兗礦榆林精細(xì)化工有限公司）