劉乙鵬

摘要：稅收征管已進入“金稅三期”大數(shù)據(jù)管理時代，其強大的數(shù)據(jù)分析能力和自動化稅務(wù)監(jiān)管能力，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理帶來嚴(yán)峻考驗。本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，圍繞企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險展開分析，并針對性地提出防范措施，以期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理起到一定指導(dǎo)和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角下；企業(yè)水務(wù)風(fēng)險；管理

引言

市場經(jīng)濟的發(fā)展促使企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，一定要加強內(nèi)部控制，不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，建立科學(xué)合理的管理體系。而當(dāng)前我國稅法相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管也不斷加強打擊力度，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展中必須面對并及時解決的重要問題。把稅務(wù)風(fēng)險納入到企業(yè)的內(nèi)部管理中，建立嚴(yán)密的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，堅決打擊偷稅漏稅，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供優(yōu)良的稅務(wù)環(huán)境。

一、內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險涵義

內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定的發(fā)展環(huán)境之下，為更好地獲取有效資源，提高自身盈利而采取的一系列程序、計劃和方法，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控五大要素。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未能正確適用稅法、遵從稅收政策，而導(dǎo)致的企業(yè)未來經(jīng)濟利益和聲譽的損失。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生有主觀因素，也有客觀因素，主觀因素最突出的是：企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，以“做生意”思維代替稅收思維，心存僥幸，鋌而走險，通過虛開發(fā)票、偷稅漏稅等行為榨取利潤從而形成稅務(wù)風(fēng)險；客觀因素最突出的是：稅收征管信息不對稱，稅企雙方對稅收政策適用理解不統(tǒng)

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險意識不強

當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部控制中并不包含稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部也沒有設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，大多情況下由財務(wù)部門的工作人員負(fù)責(zé)處理稅務(wù)工作。但他們的主要工作內(nèi)容是一些簡單的涉稅活動，如，納稅申報，另外還負(fù)責(zé)和稅務(wù)機關(guān)對接，這些工作使企業(yè)的稅務(wù)工作處在較低層面上，但是對企業(yè)稅務(wù)活動的整體把控仍舊欠缺，并沒有形成一個完整的體系，這主要是因為企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的意識不夠強，管理層認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來的危害。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)風(fēng)險控制的監(jiān)督機制

企業(yè)主要以盈利性為主，因此對于大部分企業(yè)來說建立內(nèi)部的監(jiān)督機制主要是用來管理經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是企業(yè)內(nèi)部考評主要針對的是盈利活動和業(yè)務(wù)人員。而對于稅務(wù)風(fēng)險，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員都會把這項工作歸為財務(wù)人員負(fù)責(zé)的工作。企業(yè)內(nèi)部對于稅務(wù)活動并沒有完善的考評和監(jiān)督機制，財務(wù)人員在處理相關(guān)稅務(wù)工作時也沒有相應(yīng)的獎懲機制，這就導(dǎo)致財務(wù)人員工作積極性不高，只處理一些簡單瑣碎的稅務(wù)事項，缺乏主動研究稅務(wù)政策和稅法的積極性[2]。

（三）稅務(wù)信息溝通不順暢

對內(nèi)，企業(yè)未將稅務(wù)信息及風(fēng)險管理情況及時傳達至各業(yè)務(wù)部門和管理層，一切涉稅信息均由財務(wù)部門統(tǒng)一處理，導(dǎo)致管理層的稅收遵從度不高，各業(yè)務(wù)部門未能充分參與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的涉稅風(fēng)險管理；對外，企業(yè)缺乏與稅務(wù)局的有效溝通，遇重大涉稅事項不主動向稅務(wù)機關(guān)匯報并共同商討應(yīng)對措施，溝通機制缺失給企業(yè)自身帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的幾點建議

（一）基于稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)內(nèi)控體系主要內(nèi)容

第一，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境體系。把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中去，提高企業(yè)全員的稅務(wù)認(rèn)知能力，從企業(yè)自身特點出發(fā)，完善企業(yè)的組織架構(gòu)，把企業(yè)的稅務(wù)管理部門和審計部門納入到內(nèi)部控制體系中來，同時做好相關(guān)部門崗位的人力資源工作，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。第二，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)。從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險分析以及稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案是三個方面進行建設(shè)。第三，構(gòu)建和健全稅務(wù)風(fēng)險控制機制，作為內(nèi)控體系的核心內(nèi)容，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點，做好相應(yīng)的控制措施，并從企業(yè)人員、財務(wù)審計、流程、戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)劃等方面做好制度規(guī)定。第四，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的配套機制。具體來說，一方面要從企業(yè)稅務(wù)信息溝通角度，建立針對企業(yè)稅務(wù)信息收集的溝通機制，確保整個企業(yè)各部門、各人員之間的聯(lián)系和溝通能夠正常運行。

（二）夯實稅務(wù)基礎(chǔ)管理和稅收籌劃管理

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)管理制度、稅務(wù)工作手冊、稅務(wù)核算指引、稅務(wù)風(fēng)險匯編、稅務(wù)法律法規(guī)匯編等規(guī)范性、指導(dǎo)性的稅務(wù)管理體系性文件，遵循以稅務(wù)基礎(chǔ)管理為根基，以規(guī)范性文件為保障前提，持續(xù)開展稅收籌劃和風(fēng)險管理工作，提升稅務(wù)合規(guī)性和稅收遵從度。稅務(wù)基礎(chǔ)管理包括納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理、發(fā)票管理等具體事項。大數(shù)據(jù)時代下，金稅三期強大的“以票控稅”功能對企業(yè)提出更高的發(fā)票管理要求，虛開增值稅發(fā)票的慘痛案例不在少數(shù)，而電子發(fā)票的運用有利于規(guī)范企業(yè)銷項端發(fā)票管理，進而延伸至進項端管理，整體提升發(fā)票管理水平，降低涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)加強增值稅、企業(yè)所得稅稅等高風(fēng)險稅種管理，尤其是“營改增”全面實施后，企業(yè)的稅負(fù)變化對采購管理、銷售模式、利潤水平、風(fēng)險管理等方面提出新要求，企業(yè)應(yīng)制定重大稅務(wù)風(fēng)險管理策略和解決方案，如分稅種建立稅收政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫，規(guī)避政策變動帶來的新的稅務(wù)風(fēng)險。同時企業(yè)應(yīng)在平衡稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)流程中的價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，進行事前的籌劃與安排，恰當(dāng)?shù)乩枚愂照邔崿F(xiàn)最低納稅成本的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）建立高效的信息溝通機制

信息不對稱是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要因素，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)外部的有效信息溝通，內(nèi)部包括企業(yè)部門間、上下級間的溝通，外部包括與稅務(wù)機關(guān)、供應(yīng)商之間溝通。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)培養(yǎng)合作性的稅企關(guān)系，增強互信互助，搭建稅企互動平臺，共同促進納稅遵從，遇重大經(jīng)營變化和稅收政策變化，及時溝通反饋，尋求政策輔導(dǎo)與支持，充分了解稅收征管流程，如稅企雙方對稅收政策理解不統(tǒng)一，應(yīng)多渠道溝通交流，爭取書面答復(fù)，最大限度降低涉稅風(fēng)險。

結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中稅務(wù)風(fēng)險是難以避免的，尤其是市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅法、稅務(wù)政策的變更等都可能給企業(yè)帶來不同程度的稅務(wù)風(fēng)險。因此在企業(yè)的管理中，應(yīng)當(dāng)主動把稅務(wù)風(fēng)險納入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中，通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控機制，完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制，設(shè)置專職稅務(wù)崗位等多種方式加強企業(yè)對涉稅活動的管控，減少稅務(wù)風(fēng)險給公司經(jīng)營和發(fā)展帶來的不利影響。

參考文獻：

[1]樊普怡.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險研究[D].華東交通大學(xué)，2017

[2]王化敏.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控機制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報，2014（09）：146+154

[3]邢黎黎.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與化解[J].現(xiàn)代企業(yè)，2008（05）：25-27