(重慶人文科技學(xué)院 重慶 401524)

為全面建成小康社會，我國政府始終保持對貧困人群的高度關(guān)注，逐年增加扶貧專項資金的投入力度，扶貧資金投入每年呈現(xiàn)絕對上升趨勢。誠然，中國政府取得了世界矚目的扶貧成就，但不必諱言，扶貧資金在其撥付和使用過程中存在監(jiān)管不足導(dǎo)致的“跑冒滴漏”情況嚴重影響扶貧工作的開展，對應(yīng)減少的貧困人數(shù)呈現(xiàn)出相反的下降趨勢。如何加強對扶貧專項資金的審計監(jiān)督，充分利用政府審計這一維護國家經(jīng)濟安全的有力工具，提升扶貧專項資金使用的效益性和扶貧工作的效果性，督促相關(guān)部門更好運用扶貧專項資金，履行相關(guān)職責(zé)是當(dāng)前扶貧工作進入攻堅階段下，中國政府面臨的巨大挑戰(zhàn)。

一、扶貧資金審計研究的意義

扶貧資金作為我國財政支出的重要組成部分，是中國政府設(shè)置的用于保證扶貧工作順利開展專項資金。近年來，中國政府對扶貧資金的使用情況的關(guān)注程度有所加強，主要是通過國家審計機關(guān)，特別是縣一級審計機關(guān)為主的基層審計機關(guān)對扶貧資金進行審計，主要針對扶貧資金運行過程的：分配、撥付、管理及使用四個環(huán)節(jié)，希望以此來加強對于扶貧資金的管理。通過研究可發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國針對扶貧資金的審計有一些問題比較突出：審計主體單一，審計效率低，以事后賬面審計方法為主，對違法違規(guī)行為的督促整改及懲處力度不夠及審計結(jié)果公開程度偏低等問題。以上問題折射出目前我國扶貧資金審計監(jiān)督尚未充分發(fā)揮作用。解決當(dāng)前面臨的諸多挑戰(zhàn)具有深遠的現(xiàn)實意義。

二、當(dāng)前扶貧資金審計面臨的挑戰(zhàn)

(一)審計監(jiān)管主體單一

在我國，政府審計作為扶貧資金的最主要的、甚至唯一的監(jiān)管者，對維護扶貧資金的安全，打擊貪腐等違法犯罪行為起到了至關(guān)重要的作用。隨著扶貧工作的開展，對扶貧資源提出了更高的要求，只增加數(shù)字的投入并不能保證資金得到有效的利用。如何做到真脫貧，脫真貧，政府審計機關(guān)被寄予厚望，但目前而言，我國對于扶貧資金的監(jiān)管主體類型單一。作為民間審計的中堅力量——會計師事務(wù)所極少有機會參與扶貧資金的審計，扶貧的對象——被直接或間接排除在監(jiān)管主體之外，審計機關(guān)的審計人員數(shù)量在艱巨的審計任務(wù)面前有心無力，政府審計機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)的結(jié)果自然可想而知。

(二)以事后賬面審計方法為主

當(dāng)前，我國政府對于扶貧資金審計的方法偏向于事后審計，即扶貧項目結(jié)項后，政府審計介入，參與項目的驗收。從大部分身份的審計報告中可以看出幾乎沒有開展事前、始終審計。究其原因，基層審計機關(guān)經(jīng)費較為緊張，從而導(dǎo)致其審計范圍受限，削弱其審計力度；基層審計人員準入門檻較低，專業(yè)素質(zhì)不強：利用傳統(tǒng)的審計方法對扶貧資金進行傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，是政府審計部門再熟悉不過的方法，從執(zhí)行人員到審計方法及審計程序都可謂“輕車熟路”，成本較低。而事前事中審計對于現(xiàn)行的政府審計人員而言都相對陌生，進行相關(guān)培訓(xùn)的話要投入大量的人力物力，成本較高；此外，還有審計人員尚未從主觀上意識到事前、事中審計的必要性。要解決扶貧資金運用過程中的各種問題，需要事前審計發(fā)揮其預(yù)防作用，包括對預(yù)算、分配環(huán)節(jié)進行立項審計，對撥付環(huán)節(jié)進行項目及其績效審計，事后賬面審計的方法難以對扶貧項目進行全程跟進，審計介入時點過晚，對扶貧資金的運用缺乏事前與事中的預(yù)防及約束。

(三)對違法違規(guī)行為的督促整改及懲處力度不夠

從歷年的情況看，我國政府審計對于是否能夠發(fā)現(xiàn)扶貧資金運用中的違法違規(guī)行并進行報告及懲處，答案一直難以讓人信服。究其原因是我國政府審計的獨立性不足，審計機關(guān)的監(jiān)管權(quán)限有限：扶貧資金的無償性使得在向下?lián)芨兜倪^程中易于被截留或浪費，而扶貧對象多是來自社會底層，其特殊的社會地位決定了其難以獲取國家關(guān)于扶貧資金撥付及分配政策等方面的信息，難以做到對地方政府部門的監(jiān)督，而地方審計機關(guān)隸屬于地方政府，對扶貧資金在運用的過程中不規(guī)范及效率低等“家丑”絕不外揚，選擇避實就虛，避重就輕。其次：國家立法機關(guān)對于扶貧資金使用過程中的違法違規(guī)行為并沒有明確的細則，對于未及時整改的違法違規(guī)行為，審計部門也未嚴懲，導(dǎo)致違法成本偏低，違法收益卻很高，在這種背景下，違法違規(guī)行為很難被杜絕。

三、改善我國扶貧資金審計問題的對策建議

綜合上文的分析，針對當(dāng)前我國扶貧資金審計中幾個突出的問題，至少應(yīng)從以下幾個方面進行努力：

(一)增加扶貧資金審計監(jiān)管主體

在扶貧資金審計監(jiān)管中，為使監(jiān)管主體的數(shù)量足夠多，形成合力，全方位、多角度地開展監(jiān)管，要正視我國政府審計供給不足嚴重的問題。首先，政府通過公開招標的方式采購合格的審計服務(wù)來補充相對于整個國家經(jīng)濟社會而言日益短缺的審計資源，依靠購買注冊會計師審計服務(wù)來增強扶貧資金審計的主體力量。注冊會計師相對于一般政府審計人員而言，準入條件更高，專業(yè)勝任能力更強，這些巨大的優(yōu)勢都將在扶貧資金審計中得以凸顯，即能夠提升審計監(jiān)管效果，又節(jié)省了扶貧資金審計監(jiān)管成本；其次，應(yīng)給與扶貧對象直接或間接參與審計監(jiān)管，提供審計線索。貧困群眾具有高度獨立性，對扶貧資金的使用情況及實際效果有直接的體會，期盼能更有效地發(fā)揮扶貧資金的作用，以上都是政府審計部門及參與扶貧資金審計監(jiān)管的注冊會計師都不具備的優(yōu)勢。

(二)事后賬面審計轉(zhuǎn)向全過程審計

為扭轉(zhuǎn)扶貧資金審計當(dāng)前疲于應(yīng)付“救火式”的監(jiān)管的尷尬局面，必須加強并落實扶貧資金事前及事中審計，做到全過程審計。為此，縣一級審計機關(guān)必須做好全過程審計規(guī)劃，事前側(cè)重于對項目立項真實性、科學(xué)性的檢查，并結(jié)合其他相關(guān)部門對項目可行性進行審核；事中做好項目督查，重點審計資金使用單位是否嚴格按照計劃及資金使用承諾書使用資金，對資金使用過程中的違規(guī)違法行為進行監(jiān)管；事后及時進行稽查，對應(yīng)前期及中期數(shù)據(jù)，重點審計項目的完成情況。為合理保證審計工作順利開展，審計范圍不受到經(jīng)費不足的限制，要設(shè)法解決審計機關(guān)經(jīng)費不足的問題。國家應(yīng)注重提高基層審計人員的專業(yè)素質(zhì)及準入門檻，加強其對全程審計的主觀重視程度，提高自身專業(yè)勝任能力。

(三)加強審計機關(guān)監(jiān)管權(quán)限，強化違法違規(guī)行為懲處力度

我國當(dāng)前為行政型審計體制，跟立法型、司法型審計體制相比，從獨立性而言遠不如后兩種。要從本質(zhì)上增強審計機關(guān)的監(jiān)管權(quán)限，使之做到真正獨立地監(jiān)督扶貧資金的運用，應(yīng)當(dāng)從體制上進行改革。此外，為了增加扶貧資金使用管理者的違法成本，對相關(guān)部門的違法違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)嚴厲審查，嚴懲不貸。應(yīng)制定相關(guān)細則，有針對性的對扶貧資金運用過程中的一些違法違規(guī)行為進行整改及懲處。并針對審計機關(guān)的回訪設(shè)置專門的制度，對回訪的時間、內(nèi)容、目的、對象等要素做出基本規(guī)范。此外，建立健全問責(zé)制，將責(zé)任落實到個人，強化對扶貧資金管理及使用部門違法違規(guī)行為責(zé)任人的問責(zé)追審，對于查出的問題要責(zé)令限期整改，形成一套完整的懲處機制。