(福州大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 福建 福州 350108)

一、會計準則的定義

會計準則是會計人員組織會計活動所應(yīng)遵循的規(guī)范和標準，也是對會計工作進行評價、鑒定的依據(jù)。

二、會計準則國際趨同的含義

陳毓圭(2005)認為，趨同指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時間后會逐步相同，最后消除差異。會計審計準則的國際趨同是指各國會計審計準則，在一個特定的時間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程。

曲曉輝(2006)認為，會計準則的全球趨同是受經(jīng)濟全球化趨動，在國際強勢集團的推動下，各國會計準則在不斷的比較和協(xié)調(diào)中，向建立全球通用的會計準則發(fā)展的動態(tài)過程。

王軍(2006)認為，趨同是協(xié)調(diào)的進一步深化，不是簡單的等同，趨同是一種互動，它是世界各個國家之間以及各國與國際會計準則理事會之間、國際會計準則理事會同各區(qū)域會計組織之間，相互溝通，相互借鑒，相互認可。

可見，會計準則的國際趨同是一個現(xiàn)象，一種趨勢，是不同國家對本國會計準則的不斷規(guī)范，向國際財務(wù)報告準則逐步協(xié)調(diào)統(tǒng)一的過程。

三、會計準則的國際趨同模式

隨著經(jīng)濟全球化，跨國公司興起，資本市場變化，會計服務(wù)也逐漸國際化，而準則的區(qū)別帶來一個事項的不同處理方式，帶來截然不同的兩種結(jié)果。為了避免不同的結(jié)果對報表使用者產(chǎn)生錯誤的判斷，各國的會計準則都逐步的向國際財務(wù)報告準則趨同。

趨同模式有如下幾種：逐步趨同、直接采用、認可、趨同認可。

(一)“逐步趨同”模式

采取“逐步趨同”模式的國家或地區(qū)的準則制定機構(gòu)不直接將國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當?shù)貢嫓蕜t的準則制定權(quán)。

代表國家：印度。根據(jù)1956 年印度《公司法》，印度會計準則應(yīng)當由中央政府制定頒布。2011 年1 月，印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準則基礎(chǔ)上重新制定了本國會計準則，在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。印度會計準則在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設(shè)定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理等。

(二)“趨同認可”模式

在“趨同認可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則進行逐項認可，并根據(jù)本國的實際情況進一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。

代表國家：美國、日本。2011年5月26日，美國證券交易委員會發(fā)布了有關(guān)會計準則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務(wù)報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式——“趨同認可(condorsement)”。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調(diào)，“趨同認可”的目標并不是用國際財務(wù)報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系。

(三)“認可”模式

在“認可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項國際財務(wù)報告準則之前由法定機構(gòu)先執(zhí)行認可程序。在對國際財務(wù)報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機構(gòu)有可能對擬采用的國際財務(wù)報告準則進行修訂。

代表國家：歐盟和澳大利亞。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務(wù)報告準則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務(wù)報告準則或采用，或修改后采用。澳大利亞財務(wù)報告委員會負責監(jiān)督澳大利亞會計準則和審計準則制定，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務(wù)報告準則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)。

(四)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準則，該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權(quán)，采用國際財務(wù)報告準則不需履行任何審批或修訂程序，極少數(shù)國家或地區(qū)直接采用該模式。

四、我國會計準則國際趨同歷程

我國的會計準則制定起步時間較晚，在1992年11月30日，財政部頒布了《企業(yè)會計準則—基本準則》，計劃于第二年實施。我國會計準則國際趨同歷程可以分為4個階段。

(一)1992-2000年初步協(xié)調(diào)

改革開放后為響應(yīng)國際會計準則理事會(IASB)及國際財務(wù)報告準則(IFRS)的要求，1992年11月30日，財政部頒布了《企業(yè)會計準則—基本準則》。通過這次會計改革，我國原來一直實行的資金平衡表體系變成了國外的資產(chǎn)負債表體系，完成了會計模式的轉(zhuǎn)變。之后幾年，為了對具體的事項處理進行規(guī)范，同時向國際會計準則靠攏，我國陸續(xù)頒布了9項具體準則，國際會計核算思想在中國的會計準則中得到了更進一步的貫徹。2001年我國又實行了會計改革，頒發(fā)了《無形資產(chǎn)》等6項具體會計準則，實現(xiàn)了國際會計準則的充分協(xié)調(diào)。

(二)2001-2005年國際協(xié)調(diào)階段

2000年12月29日，我國財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度(2001)》，與國際制度進一步協(xié)調(diào)。隨后，我國頒布了《企業(yè)會計準則—租賃》等6項具體準則，并于2001年1月1日開始實行?？紤]到我國的市場經(jīng)濟的特殊性以及我國特殊國情，財政部又頒布了《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。2005年9月，財政部副部長王軍，明確提出：“中國正在進行積極的國際會計趨同，但要采用適合中國國情的方式方法進行國際趨同”，并指出了中國會計準則國際趨同的四項基本原則，這一觀點的提出標志著中國會計準則國際趨同的思路正式確立。2005年年底，我國財政部又根據(jù)國情適時制定了與IFRS趨同的企業(yè)會計準則體系，這為與國際會計準則理事會(IASB)的合作和參與IFRS的制定奠定了堅實的基礎(chǔ)。

(三)2006-2010國際趨同階段

2006年2月15日，我國頒布并實行了《新企業(yè)會計準則》，在會計具體實務(wù)和會計理念上我國實現(xiàn)了與財務(wù)報告準則趨同，但在極少數(shù)問題上面還存在一些差異。2008年國際經(jīng)濟危機爆發(fā)后，國際會計準則體系備受詬病，為此G20峰會聯(lián)合金融穩(wěn)定理事會，倡議在全球范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。響應(yīng)倡議，財政部于2010年起草了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》。

(四)2011年至今穩(wěn)步發(fā)展階段

2011年之后，我國企業(yè)會計準則和國際財務(wù)報告準則都將進入相對穩(wěn)定時期，中國高層提出了企業(yè)會計準則與國家會計準則持續(xù)趨同的概念，實務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項，將通過持全面趨同機制加以解決。

五、總結(jié)

縱觀全世界，各國會計準則的國際趨同模式可分為：趨同模式、認可模式、直接采用模式，其中趨同模式中又包含著一項以美國和日本為代表的，特殊的“趨同認可”模式。我國會計準則國際趨同的基本立場，即堅持“趨同”而不是“直接采用”的立場，堅持“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當互動”的原則。