(蘇州大學(xué) 江蘇 蘇州 215000)

一、我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題與矛盾

(一)尚未形成專門的內(nèi)部審計(jì)法

目前我國內(nèi)部審計(jì)可循的法律有《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等，然而專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律還未頒布。由審計(jì)署根據(jù)《審計(jì)法》而制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》是目前我國內(nèi)部審計(jì)工作開展的主要指導(dǎo)性規(guī)定，該規(guī)定對(duì)內(nèi)審的工作范圍、職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員職責(zé)等方面做出具體的闡釋，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中起到一定的參考和約束作用。同樣，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展也具有重要的意義。然而，若無專門的立法來加以強(qiáng)制性的規(guī)范，我國的內(nèi)部審計(jì)工作就必然存在較多可以調(diào)節(jié)的彈性空間。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能沖突

縱觀國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式主要有內(nèi)置和外包兩種。其中內(nèi)置主要有隸屬于高管層、隸屬于財(cái)會(huì)部門、隸屬于監(jiān)事會(huì)、隸屬于董事會(huì)和高管層的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式及隸屬于董事會(huì)或者高管層的垂直管理模式等。由于我國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)在經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)力物力等方面千差萬別，故而對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能一概而論。但是反觀內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有效與否的整體情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，隸屬于高管層的模式難以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟(jì)行為的有效監(jiān)督；隸屬于財(cái)會(huì)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)則不能直接為經(jīng)營決策服務(wù)；隸屬于監(jiān)事會(huì)的形式具有較前二者而言更高的獨(dú)立性，但是卻打亂了監(jiān)事會(huì)與內(nèi)審部門的職權(quán)定位；雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式又會(huì)面臨委托代理的根本沖突問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的定位也就不夠清晰，內(nèi)審的質(zhì)量和目標(biāo)難以有效達(dá)成。

(三)業(yè)務(wù)技能突出、職業(yè)道德優(yōu)良的審計(jì)人員缺口較大

從當(dāng)前國內(nèi)財(cái)務(wù)人員供需狀況來看，職業(yè)技能一般的人員供過于求，而高精尖的人才卻供小于求，會(huì)計(jì)如此，審計(jì)亦是如此。財(cái)會(huì)專業(yè)在各大高校幾乎都有開設(shè)，這使得具有會(huì)計(jì)、審計(jì)基本專業(yè)知識(shí)和技能的人員數(shù)量大大增加。然而，隨著科學(xué)技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)水平的不斷深入發(fā)展，只懂得簡單重復(fù)的業(yè)務(wù)操作的財(cái)會(huì)人員已不能適應(yīng)快速發(fā)展的形勢(shì)。許多經(jīng)營管理趨于成熟穩(wěn)健的公司，尤其是諸多上市公司、知名企業(yè)，需要真正具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及良好職業(yè)判斷和敏感度的審計(jì)人員供職于其內(nèi)部審計(jì)部門。而目前能達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員還比較少，缺口還比較大。鑒于這種審計(jì)工作者仍需自我提升、部分公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有待提高的兩難境地，未來一段時(shí)間內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展都有賴于優(yōu)秀審計(jì)人員的培養(yǎng)。

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的建議與展望

(一)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)審立法工作

沒有立法先行就沒有可以共同遵循的法律，也就沒有嚴(yán)格的執(zhí)法活動(dòng)以懲惡揚(yáng)善，而在這樣的條件下內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、合理性、有效性也就受到削弱。因此，筆者認(rèn)為，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的立法工作需要進(jìn)一步推進(jìn)，從而使得內(nèi)部審計(jì)真正有章可循。這不僅僅是日益變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，更是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得以優(yōu)化、職能得以發(fā)揮、目標(biāo)得以達(dá)成的要求。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境也都需要更加完善。

(二)隸屬于董事會(huì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式仍應(yīng)推行

隸屬于董事會(huì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式相較于前述其他形式而言，在其地位和獨(dú)立性上有其明顯的優(yōu)越性。基于公司制企業(yè)委托代理模式所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的沖突，隸屬于董事會(huì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方式可以避開這一矛盾，從而使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和職能更加明確和清晰。但就監(jiān)督董事會(huì)受托責(zé)任履行情況而言，也存在弊端。然而作為廣泛存在于上市公司的審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立形式，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)以及經(jīng)過實(shí)踐的不斷檢驗(yàn)后，仍然是未來內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展的延續(xù)方向。

(三)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)與企業(yè)需求相契合

如前所述，外包是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的另一種選擇。對(duì)選擇這種模式的企業(yè)而言，可以以將它們的部分或者全部審計(jì)工作交給更為專業(yè)的人完成，可在一定程度上節(jié)約財(cái)力物力，并在一定程度上收到較為準(zhǔn)確和科學(xué)的效果。但問題是，企業(yè)因此需要將較多的內(nèi)部資料交給外包商，如此對(duì)企業(yè)的保密性構(gòu)成威脅。此外，外包商對(duì)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等的了解不如內(nèi)部人熟悉，那么內(nèi)審工作也就難以和企業(yè)自身發(fā)展密切結(jié)合，得不到及時(shí)的反饋。這樣一來，內(nèi)審質(zhì)量也就大打折扣，也就無法真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。基于此，筆者認(rèn)為，內(nèi)審?fù)獍枰级?。是否外包、部分或全部外包、外包給何種層次的服務(wù)商、外包的風(fēng)險(xiǎn)是否在可控范圍內(nèi)等都是企業(yè)需要仔細(xì)考慮的現(xiàn)實(shí)問題。不過，內(nèi)審?fù)獍@種形式又有其存在的必然和優(yōu)勢(shì)，在未來的發(fā)展也會(huì)有所前進(jìn)。

(四)探索適應(yīng)信息化時(shí)代的內(nèi)審技術(shù)

當(dāng)下的時(shí)代，是信息技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代。這對(duì)諸多行業(yè)的從業(yè)者都造成了不同程度的沖擊。在這種不可逆轉(zhuǎn)的快速發(fā)展中，傳統(tǒng)的、不合潮流的思想、模式終將被淘汰。適應(yīng)新的環(huán)境、新的要求的重要意義不只在于不至于被淘汰，其更要的意義在于，我們確實(shí)可以通過依托先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來提高工作效率和質(zhì)量。因此，逐步探索適應(yīng)信息化時(shí)代要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)也就顯得頗為實(shí)際。當(dāng)然，這也就要求內(nèi)部審計(jì)工作者要具有積極適應(yīng)新的環(huán)境的能力。在取得專業(yè)的職業(yè)資格、具有良好的職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，更要有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)和能力。究竟適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)如何發(fā)展、得到多大程度的發(fā)展，則需要在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中進(jìn)行總結(jié)和提升。

三、結(jié)語

我國的內(nèi)部審計(jì)法律體系建設(shè)、可加推廣的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)尚沒有得以深入的建設(shè)和推進(jìn)。目前我國在內(nèi)審方面還存在問題與矛盾，所以內(nèi)審未來的發(fā)展也就有了可能和空間。以上對(duì)內(nèi)部審計(jì)淺顯的思考還遠(yuǎn)不能窮盡內(nèi)審的現(xiàn)在與未來，但可以明確的是在內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)不斷豐富和完善的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)穩(wěn)步推進(jìn)，其對(duì)企業(yè)的價(jià)值也將得以更為充分的發(fā)揮。

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