◇萬相宜 胡倩倩

一、新三板相關(guān)概述

1.新三板的起源及發(fā)展

改革開放以來，我國政府一直高度重視中小微企業(yè)的發(fā)展，但由于中小微企業(yè)的自身條件限制，如何促進(jìn)其更好更快發(fā)展，一直是政府和社會各界關(guān)注的焦點。2006年，中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司進(jìn)入代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股份報價轉(zhuǎn)讓，稱為“新三板”，全稱是“中國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”。2012年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定擴(kuò)大非上市股份公司股份轉(zhuǎn)讓試點，首批擴(kuò)大試點新增上海張江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、武漢東湖新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和天津濱海高新區(qū)。自2013年12月31日起，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)面向全國接收企業(yè)掛牌申請。新三板主要服務(wù)于廣大中小微企業(yè)，為其提供更加多樣化的融資平臺，為其發(fā)展注入更多的新鮮動力。

截至2017年三季度末，新三板掛牌公司總數(shù)達(dá)11284家，總股本6658.65億股，總市值4.87萬億元。其中，中小微企業(yè)占比94%，高新技術(shù)企業(yè)占比65%，戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)占比63%。新三板目前在國家政策的引導(dǎo)下，運作日漸成熟，為廣大中小微企業(yè)提供了多種融資渠道，也開辟了更好的發(fā)展平臺，有了穩(wěn)定的資金保障，中小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也變得更加有利。

2.新三板的作用及影響

雖然新三板成立的時間不長，但是其對于中小微企業(yè)的作用是非常大的，一方面可以提升企業(yè)的信譽度，使一些原本沒有資金實力進(jìn)入行業(yè)競爭的中小微企業(yè)獲得強(qiáng)有力的資金和政策支持，方便他們更加充分地參與市場競爭。同時，中小微企業(yè)一旦在新三板上市，那么其股權(quán)價值也會得到相應(yīng)的提高，使中小微企業(yè)能夠像大型企業(yè)那樣，形成規(guī)模優(yōu)勢，拓寬融資積累的范圍。

與此同時，中小微企業(yè)在新三板上市的弊端同樣也十分明顯。在新三板上市后，中小微企業(yè)必須“入鄉(xiāng)隨俗”，遵守新三板上市的各項規(guī)章制度，企業(yè)之前的經(jīng)營模式肯定要做改變，特別在內(nèi)部控制環(huán)境的改善方面，中小微企業(yè)需要付出更多的探索和嘗試，這就給企業(yè)的管理層提出了很高的要求，他們可能會難以適應(yīng)上市的一些規(guī)則，進(jìn)而影響他們的經(jīng)營管理以及投資戰(zhàn)略和市場判斷，很容易錯過機(jī)遇，使企業(yè)喪失發(fā)展良機(jī)。

二、新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

新三板上市公司面臨著來自國內(nèi)和國外雙重競爭的壓力，要想獲得可持續(xù)發(fā)展，上市公司必須重視內(nèi)部控制工作，不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。但從目前的實際情況看，許多新三板上市公司由于內(nèi)部控制環(huán)境的缺失，內(nèi)部控制的效果不容樂觀。

1.對內(nèi)部控制理解不全面

由于新三板上市公司的內(nèi)控意識淡薄，把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)成是對成本、資產(chǎn)安全的控制，內(nèi)部控制制度的設(shè)計也僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的僅僅是財務(wù)人員。許多中小微企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)驗是從自己“摸爬滾打”中逐漸積累的，并沒有接受過系統(tǒng)、全面的內(nèi)控學(xué)習(xí)，認(rèn)為內(nèi)部控制會約束他們的手腳，所以也就不會去積極主動地學(xué)習(xí)、構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理十分混亂，企業(yè)的財務(wù)工作缺乏有效的監(jiān)督和控制，致使個別財務(wù)人員以權(quán)謀私，收受賄賂，侵吞公司財產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益。

2.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

多數(shù)新三板上市公司構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制時，往往只注重某個基礎(chǔ)方面，缺乏完整、系統(tǒng)的內(nèi)控體系。例如，對內(nèi)控職責(zé)的劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)等并不明確，也未建立與內(nèi)部控制相配套的績效評價體系；對內(nèi)部控制問題存在事前不知、事后補(bǔ)救的情況，沒有建立各類風(fēng)險的事前預(yù)測和防范制度，這些都極大地影響了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果。部分上市公司在研究設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候，沒有從公司的實際情況出發(fā)，而是參考其他公司內(nèi)部控制制度，生搬硬套，無論內(nèi)控制度是否與企業(yè)的經(jīng)營管理需要和目標(biāo)相適應(yīng)，一味地要求各部門都要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，這不僅使內(nèi)部控制無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用，而且也給公司管理層和員工帶來較大的工作負(fù)擔(dān)，無疑偏離了企業(yè)內(nèi)部控制的初衷。

3.內(nèi)部控制員工的素質(zhì)有待提高

一些新三板上市公司由于內(nèi)控機(jī)制不完善，內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)普遍不高。一方面，管理人員對自身的工作不鉆研、不重視，內(nèi)控知識不夠豐富，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不清楚自己在企業(yè)內(nèi)部控制工作中的角色，常?；煜齼?nèi)部控制與日常行政管理的概念，無法有效指揮和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作；另一方面，由于管理人員的職業(yè)道德意識比較淡薄，對部門內(nèi)部控制制度視而不見，有法不依、違法不究的現(xiàn)象較為普遍，面對違法亂紀(jì)行為，存在“睜只眼閉只眼”的情況，給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

4.監(jiān)督執(zhí)行力度不足，缺乏必要的約束

現(xiàn)實中有不少的新三板上市公司基于成本的考慮，并沒有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即使有企業(yè)設(shè)置了專門的內(nèi)部控制，但由于缺乏完善的制度指導(dǎo)，所以運作效率很低，并不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。而有些上市公司直接從財會部門抽調(diào)人員，使其參與到內(nèi)部控制工作，履行監(jiān)督職責(zé)，這種職責(zé)不清、不相容職務(wù)未分離的情況，使內(nèi)部控制監(jiān)督完全失去了價值。同時，許多新三板中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識影響，內(nèi)控監(jiān)督工作缺乏獨立性。沒有了良好、規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的質(zhì)量可見一斑。

三、提高新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量的對策

1.提高對內(nèi)部控制的理解

新三板上市公司領(lǐng)導(dǎo)層必須及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立現(xiàn)代化經(jīng)營管理理念，從根本上重視內(nèi)部控制制度，走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度作用。同時，新三板上市公司要對其管理層和員工進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，重點強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，使人人都能熟悉和明確與自身工作可能存在的風(fēng)險，把內(nèi)部控制與個人本職工作緊密結(jié)合在一起，提高全體員工參與內(nèi)部控制的積極性、主動性，改善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境與質(zhì)量。

2.完善內(nèi)部控制制度

在完善內(nèi)部控制制度方面，新三板上市公司需要集中力量，把對人、財、物的控制當(dāng)作是一個整體，進(jìn)而全面加強(qiáng)控制，這是改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從成本費用控制入手，建立完善的預(yù)算編制和審批制度，使各崗位員工都能夠明白自己的職責(zé)、權(quán)限，自覺對本職工作及其他員工工作進(jìn)行監(jiān)督。同時要建立內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用支出情況。

第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的人事控制制度。例如，企業(yè)應(yīng)該明確每一個財務(wù)崗位工作的職責(zé)、權(quán)限等，要求出納人員不得兼任稽核崗位，會計檔案保管由專人負(fù)責(zé)，而收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作則有專職會計來擔(dān)任，企業(yè)財務(wù)工作人員各司其職、各負(fù)其責(zé)，不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

第三，加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的控制。企業(yè)要制定嚴(yán)格的資產(chǎn)管理和控制制度，加強(qiáng)對現(xiàn)金及銀行存款的管理。比如，現(xiàn)金的收支要嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，除了出納和記賬以外，任何人員不得接觸現(xiàn)金、支票等資產(chǎn)。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款時，要及時完成應(yīng)收賬款的回收，以提高資金流轉(zhuǎn)率，避免被人利用應(yīng)收賬款做文章。

3.提高內(nèi)部控制員工的綜合素質(zhì)

第一，優(yōu)化當(dāng)前財務(wù)人員結(jié)構(gòu)。上市公司可以采用競聘上崗方式，選拔德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)人員走上業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位，制定基層財務(wù)負(fù)責(zé)人的工資薪酬考核獎勵辦法，成立考評小組，實行定期或不定期的實地考核，廣泛聽取工作單位相關(guān)人員對會計委派人員的評價。

第二，加強(qiáng)對全體員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。上市公司應(yīng)制定階段性的培訓(xùn)計劃和內(nèi)容，將內(nèi)部控制相關(guān)知識傳達(dá)給每一位員工，使員工將內(nèi)部控制意識融入自己的本職工作中去，努力提高整體素質(zhì)，以滿足企業(yè)內(nèi)部控制工作需要。

第三，建立科學(xué)合理的績效考核評價機(jī)制。上市公司應(yīng)該建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的薪酬福利體系。薪酬福利體系可以通過工資、福利、津貼、補(bǔ)助、獎金等形式，結(jié)合員工的個人能力和工作表現(xiàn)，與內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果掛鉤，進(jìn)行量化考核，以促進(jìn)員工發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。

4.建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制

完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，有助于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度及各項措施的有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)運營的各個方面，對內(nèi)部控制制度及各項具體措施的可行性、執(zhí)行情況、效果評價等，都需要實時監(jiān)督。對此，新三板上市公司應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并建立內(nèi)部自我評估系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的隱患，尤其要關(guān)注內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的員工，及時發(fā)現(xiàn)其工作中存在的漏洞和隱患，及時采取防范或改進(jìn)措施。

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