(佳木斯大學(xué) 黑龍江 佳木斯 154000)

一、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類(lèi)：(1)國(guó)有企業(yè)；(2)集體企業(yè)；(3)私營(yíng)企業(yè)；(4)聯(lián)營(yíng)企業(yè)；(5)股份制企業(yè)；(6)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

二、企業(yè)所得稅新增文件變化

1.根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉的決定》(2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議通過(guò))，對(duì)“企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的扣除”進(jìn)行修改；2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào))，新增“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人投資額的抵扣政策”；3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))，新增“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)的扣除”；4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào))，新增“科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的扣除”；

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃具體思路

若想發(fā)揮納稅籌劃的實(shí)際作用，必須要運(yùn)用具體的技術(shù)手段。進(jìn)行納稅籌劃的方法有許多種，諸如常見(jiàn)的稅基式優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠、拆分技術(shù)、稅額式優(yōu)惠以及遞延式納稅法等。企業(yè)要對(duì)不同的方法進(jìn)行全面地考慮，從中選擇出最適合企業(yè)自身的。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的同時(shí)需要交納企業(yè)所得稅。這一稅種是針對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所征收的。現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)所得稅率為25%，20%，15%，10%。其中基本稅率為25%，符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%稅率。納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許補(bǔ)的以前年度虧損；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。由此可見(jiàn)，應(yīng)納稅的影響因素有很多，包括稅率、收入、成本、費(fèi)用和其他支出，這些因素為企業(yè)所得稅的籌劃提供了很大的空間。

(一)收入

從以下三個(gè)方面進(jìn)行籌劃，一是增加免稅、免征、減征收入，二是減計(jì)收入，三是籌劃收入的確認(rèn)。

在免稅方面，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得小于或等于500萬(wàn)，那么這一部分收入免征企業(yè)所得稅；而對(duì)于大于500萬(wàn)元的部分，則采取減半征收企業(yè)所得稅的措施。此時(shí)與不征稅收入有區(qū)別。

減計(jì)收入方面，重點(diǎn)針對(duì)的是企業(yè)對(duì)資源的綜合利用。依據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，把其中規(guī)定的資源作為主要原材料(占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比值不得小于目錄里具體的規(guī)定)，生產(chǎn)出國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家、行業(yè)所制定的與標(biāo)準(zhǔn)相符的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

收入確認(rèn)方面，在不同階段交易方式不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分不同情況確認(rèn)商品交易收入的實(shí)現(xiàn)。為使得減少稅收或者延遲推緩納稅的期限的目的達(dá)成，可以通過(guò)把握銷(xiāo)售結(jié)算中確認(rèn)收入的具體時(shí)間的方式，使所歸屬的會(huì)計(jì)年度可以得到合理確認(rèn)。

(二)費(fèi)用扣除

費(fèi)用扣除的籌劃方向是加計(jì)扣除和遞延所得稅納稅。

加計(jì)扣除主要涉及兩個(gè)具體方面的詳細(xì)內(nèi)容。一方面是用于研究開(kāi)發(fā)，還沒(méi)有構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，要按照實(shí)際情況扣除，并且在此基礎(chǔ)上按照50%比例加計(jì)扣除。對(duì)于那些已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。納稅人每一年發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%可以按照實(shí)際情況扣除。另一方面主要涉及以安置殘疾人員為目的所支付的職工薪酬，同樣需要在據(jù)實(shí)扣除的前提下按100%加計(jì)扣除。

遞延所得稅納稅主要可以通過(guò)加快固定資產(chǎn)折舊的速度來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于那些確實(shí)需要加快折舊速度的固定資產(chǎn)可以通過(guò)減少折舊年限或者加快折舊速度這兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)目的。需要注意的是，通過(guò)這兩種方法，雖然當(dāng)期的所得稅扣減費(fèi)用會(huì)在一定程度上提高，進(jìn)而使得應(yīng)納稅所得額費(fèi)用減少，但是在接下來(lái)的會(huì)計(jì)年度里，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用將隨著年數(shù)增加而降低，同時(shí)應(yīng)納稅所得額提高。

四、結(jié)論

納稅籌劃起源于西方國(guó)家，起步較晚的我國(guó)發(fā)展卻是迅猛的，隨著我國(guó)學(xué)者的不懈努力以及研究的不斷深入，企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的重視一定會(huì)不斷加深，同時(shí)兼顧成本與收益的平衡，在一定范圍對(duì)納稅籌劃進(jìn)行開(kāi)展或完善，切實(shí)將納稅籌劃成為降低企業(yè)綜合成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。企業(yè)進(jìn)行有效的納稅籌劃，可以給企業(yè)帶來(lái)豐厚的節(jié)稅收益，有效減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，企業(yè)在選擇籌劃方式時(shí)要充分考慮，仔細(xì)權(quán)衡其中的利弊關(guān)系，認(rèn)真平衡其中的成本和收益，同時(shí)也要求企業(yè)把眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，不能局限眼前的利益，這樣才能擇出最適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅籌劃方案。