程輝

印花稅是對單位和個(gè)人書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，具有憑證稅性質(zhì)，實(shí)質(zhì)上是對經(jīng)濟(jì)行為的課稅，也是一種行為稅。印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。印花稅的納稅方法較其他稅種不同，一般是由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行貼花和畫銷，自行完成納稅義務(wù)。

為了簡化貼花手續(xù)，對那些應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，稅法也規(guī)定了三種簡化的繳納方法：一是以繳款書或完稅證代替貼花的方法；二是按期匯總繳納印花稅的方法；三是代扣稅款匯總繳納的方法。

在實(shí)際工作中，納稅人一般對營業(yè)賬簿、許可證照和貼花數(shù)額較少的應(yīng)納稅憑證，以粘貼印花稅票的形式履行納稅義務(wù)；對應(yīng)納稅額較大或者需要頻繁貼花的經(jīng)營項(xiàng)目，采取按期匯總繳納方式，和其他的稅種一樣按月申報(bào)繳納，以完稅證的形式履行納稅義務(wù)。

由于印花稅涉稅事項(xiàng)繁多，稅額也在增加，和其他稅種一樣，納稅人在涉稅處理中難免有多繳納的情況發(fā)生。但是，印花稅又有別于其他稅種，其他稅種多繳納了，按照《稅收征管法》和其他相關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定可以退稅或者抵用，依照《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。有不少人認(rèn)為發(fā)生多貼印花稅票的情形時(shí)，卻不能退稅或者抵用。其實(shí)是沒有完全理解政策規(guī)定。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條指的是采用貼花繳納印花稅的情況，納稅人多繳的印花稅不應(yīng)該一律不予退稅或者抵用，應(yīng)分情況確定是否退稅或者抵用。即通過購買印花稅稅票的方式繳納印花稅，不可以申請退稅或者抵用。通過按期匯總納稅，也就是按月或者按季度申報(bào)印花稅，則可以申請退稅或者抵用。

一、不予退稅或者抵用的情形

自行計(jì)算、自行購花、自行貼花的“三自”繳納辦法是印花稅的主要繳納方法，在這種“三自納稅”情況下是不能辦理退稅的?，F(xiàn)行《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用”。實(shí)務(wù)中凡是以粘貼印花稅票的形式履行納稅義務(wù)的，多貼印花稅票的，不予退稅或者抵用。因?yàn)檎迟N印花稅票的憑證一般來說繳稅額較小，有的財(cái)務(wù)人員因一時(shí)手頭沒有正好的應(yīng)貼印花稅票，就以面值較高的印花稅票代替，其并不在乎多繳納一點(diǎn)印花稅，屬于有意多貼花的。為了規(guī)范納稅人正確履行印花稅納稅義務(wù)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的工作量，這樣納稅人也能夠理解和支持。

二、應(yīng)予退稅或者抵用的情形

采用按期匯總方式，以填寫稅收繳款書或完稅證的形式按月或者按季度申報(bào)繳納印花稅，而不是直接在應(yīng)稅憑證上貼花，多繳的印花稅款允許辦理退稅或抵繳。這是因?yàn)椋含F(xiàn)行《稅收征管法》有明確的規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。無論是根據(jù)“法律優(yōu)位原則”，還是根據(jù)“新法優(yōu)于舊法”的原則，印花稅的征收管理都不得與《稅收征管法》相違背。這與印花稅相關(guān)規(guī)定也并不抵觸?，F(xiàn)行《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用”的規(guī)定，只是明確了“三自納稅”方式下“多貼印花稅票”的處理，對按期匯總納稅方式下多繳印花稅款的行為并不適用。

像購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、建筑安裝工程承包合同、加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同，一般都采取核定征收的方式。印花稅和其他稅種一樣按月申報(bào)繳納?，F(xiàn)在納稅人繳納印花稅的稅額不像過去的一次繳納幾元或幾十元，現(xiàn)在有的企業(yè)月繳納印花稅達(dá)千元甚至萬元。這種較大的稅額，一旦財(cái)務(wù)人員工作疏忽造成多繳稅的事實(shí)，再不能給予退稅或者抵用，納稅人就很難理解了?，F(xiàn)實(shí)中，納稅人在繳稅上由于稅收政策掌握不夠準(zhǔn)確或其他原因造成多繳稅的情況時(shí)有發(fā)生。除印花稅外，其他稅種都可以退稅或者抵用，單就印花稅不能享受這種待遇，無論從稅收公平主義原則上講，還是從共建和諧稅收角度考慮都不算妥當(dāng)。

三、案例分析

案例一：A公司為某股份制商業(yè)銀行。由于對外簽訂的合同較多，該銀行采用按期匯總方式分月繳納印花稅。近日，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，今年8月繳納的應(yīng)稅合同中，其中包括公司簽訂的一份物業(yè)服務(wù)合同。根據(jù)現(xiàn)行印花稅規(guī)定，該合同不屬于應(yīng)稅合同，因此造成多繳印花稅51300元。于是到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印花稅退稅。

分析：有人認(rèn)為，根據(jù)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。因此，上述案例中的51300元不應(yīng)當(dāng)辦理退稅。

其實(shí)不然，A公司采用按期匯總方式，以填寫稅收繳款書或完稅證的形式分月繳納印花稅，而不是直接在應(yīng)稅憑證上貼花。在按期匯總繳納方式下，多繳的印花稅款應(yīng)允許辦理退稅或抵繳。

《印花稅暫行條例》第五條規(guī)定，印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第二十一條規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)當(dāng)由納稅人向經(jīng)管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證代替貼花。顯然，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條指采用貼花繳納印花稅的情況，本案例采用繳款書繳納印花稅，不適用第二十四條規(guī)定，因此上述案例中的51300元可以辦理退稅。

案例二：B企業(yè)2015年新增固定資產(chǎn)已繳納印花稅3000元。2016年B企業(yè)換了財(cái)務(wù)主管，稅務(wù)人員在檢查中沒有發(fā)現(xiàn)B企業(yè)已繳納新增固定資產(chǎn)印花稅，責(zé)令補(bǔ)繳。當(dāng)時(shí)B企業(yè)財(cái)務(wù)人員因未能找到已繳印花稅的憑證，于是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)繳了稅款。2017年企業(yè)財(cái)務(wù)人員偶然發(fā)現(xiàn)了2015年已繳納新增固定資產(chǎn)印花稅的憑證，于是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅。

分析：按照稅法“法律優(yōu)位原則”和“程序優(yōu)于實(shí)體原則”，《稅收征管法》是經(jīng)全國人大常委會通過的稅收程序法，其位次高于國務(wù)院公布的《印花稅暫行條例》實(shí)體法?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。據(jù)此，公司B企業(yè)三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)其多繳的3000元印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還辦理退稅。

案例三：前不久，C公司與某公司簽訂了一份財(cái)產(chǎn)租賃合同，并在合同簽訂時(shí)按照規(guī)定申報(bào)繳納了1000元印花稅款。但隨后雙方在合同履行上存在嚴(yán)重異議，導(dǎo)致合同在簽訂后不到一個(gè)月因無法履行而終止。在這種情況下，之前繳納的印花稅是否可以申請退還？

分析：根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)，即在合同簽訂時(shí)、書據(jù)書立時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花，不得延至合同或憑證生效時(shí)期貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定在簽訂時(shí)貼花。貼花后也不得因合同簽訂后的變動性因素而申請退稅。所以，C公司的合同雖終止，但已繳納的印花稅不能申請退還。

案例四：D公司是一家小型的食品制造廠，一直按“自行計(jì)算、自行申報(bào)、自行貼花”的方式繳納印花稅。最近，財(cái)務(wù)人員自查發(fā)現(xiàn)，今年7月對公司與某法律事務(wù)所簽訂的法律服務(wù)合同按“技術(shù)合同”稅目進(jìn)行貼花并畫銷，造成多繳印花稅125元。

分析：D公司經(jīng)營規(guī)模較小，簽訂的合同金額一般也較低，因此采用“自行計(jì)算、自行申報(bào)、自行貼花”（即“三自納稅”）的方式繳納印花稅。在此情況下，如果因財(cái)務(wù)人員失誤等原因造成多貼印花，能不能辦理退稅或下期抵繳呢？答案是否定的。這是因?yàn)椋簭亩愂赵砜矗凇叭约{稅”方式下，印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票屬于有價(jià)證券，對于已經(jīng)注銷或畫銷的稅票，自然無法揭下重用。第二，從稅收規(guī)定看，現(xiàn)行《印花稅暫行條例》規(guī)定，“已貼用的印花稅票不得重用”。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條也明確，“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用”。

養(yǎng)身之道

冬天怎樣補(bǔ)陰

作息時(shí)間要規(guī)律。冬季天氣非常的寒冷,給人的感覺就是白天好像很長,晚上的時(shí)間又很短。每次晚上睡覺,感到好像沒有睡多長時(shí)間,就又要起床了。所以冬季的時(shí)候,最好還是早早入睡。其實(shí)不論是什么時(shí)候,什么季節(jié),最好是在11點(diǎn)前入睡。在這段時(shí)間保持良好的睡眠,能有效地幫助身體排毒,進(jìn)而有利于健康養(yǎng)生。

多吃滋陰潤燥的食物。冬季總有冷空氣,皮膚經(jīng)常出現(xiàn)干燥起皮的癥狀,早上起床的時(shí)候,也感覺喉嚨干燥。所以冬季的時(shí)候一定要多吃一些滋陰潤燥的食物。比如：銀耳。銀耳素有“菌中之冠”的美稱,性平,味甘、淡。它是一味滋補(bǔ)良藥,特點(diǎn)是滋潤而不膩滯,具有補(bǔ)脾開胃、益氣清腸、養(yǎng)陰清熱、潤燥之功,對陰虛火旺不受參茸等溫?zé)嶙萄a(bǔ)的人來說，是一種良好的補(bǔ)品。蓮子。味甘、澀、性平。歸脾、腎、心經(jīng)。它的特點(diǎn)是既能補(bǔ),又能固,補(bǔ)脾止瀉、止帶、益腎澀精、養(yǎng)心安神。此外,蓮子還含有纖維質(zhì)、鈣、磷、鐵、鉀等多種無機(jī)鹽和多種維生素,這些物質(zhì)能供給人體足夠的能量。百合。味甘,性微寒。主入肺心,長于清肺潤燥止咳、甘涼清潤、利濕消積,清心安神定驚。百合是一味滋補(bǔ)妙品,補(bǔ)益而兼清潤,最適宜于內(nèi)有虛火之虛弱癥者。