方向

去年11月13日，正在忙碌的小張會(huì)計(jì)接到地稅局電話，說(shuō)這個(gè)月她還沒(méi)辦理個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)。小張大吃一驚，11月10日自己已經(jīng)辦了申報(bào)呀。這是怎么回事呢？

小張?jiān)趥€(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)進(jìn)行了檢查，系統(tǒng)顯示有扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表，申報(bào)日期為11月10日，申報(bào)、扣款結(jié)果都顯示成功。怎么地稅局電告她還沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)呢？小張?jiān)谙到y(tǒng)中檢查來(lái)檢查去，最后發(fā)現(xiàn)稅款的所屬時(shí)間填寫(xiě)為11月1日至11月30日，難道問(wèn)題出在這里？經(jīng)過(guò)與稅務(wù)人員溝通，正是這個(gè)問(wèn)題，扣繳稅款日期應(yīng)該填報(bào)2017年10月1日至2017年10月31日。

原來(lái)，小張所在單位實(shí)行的是月初發(fā)放當(dāng)月工資，該單位11月6日發(fā)放工資時(shí)扣繳了個(gè)人所得稅，小張?jiān)?1月10日辦理個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)想到，發(fā)放的是11月工資，扣繳所屬時(shí)間就該填寫(xiě)為11月，這樣當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月就繳了稅，不需要作往來(lái)處理，賬務(wù)簡(jiǎn)單明了。但現(xiàn)在金稅三期系統(tǒng)嚴(yán)格檢測(cè)稅收申報(bào)質(zhì)量，提示了這個(gè)差異信息。

實(shí)際工作中，像小張這種錯(cuò)把扣繳稅款所屬時(shí)間當(dāng)成工資所屬時(shí)間的辦稅員還有不少。在扣繳稅款過(guò)程中，需要明確幾個(gè)時(shí)間概念。

工資所屬時(shí)間，即提供服務(wù)（勞務(wù)）的時(shí)間，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇所取得的報(bào)酬，其對(duì)應(yīng)為單位（雇主）提供勞務(wù)（服務(wù)）的時(shí)間。人們常說(shuō)上一天班，就發(fā)一天工資，就是指的這個(gè)時(shí)間。

工資發(fā)放時(shí)間，是指單位（雇主）實(shí)際為員工發(fā)放工資的時(shí)間。多數(shù)企業(yè)單位，實(shí)行的是當(dāng)月工資次月發(fā)放，這樣工資所屬時(shí)間和工資發(fā)放時(shí)間就是兩個(gè)時(shí)間，少數(shù)行政事業(yè)單位實(shí)行的當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放，這樣工資所屬時(shí)間和工資發(fā)放時(shí)間就是一個(gè)時(shí)間。

扣繳稅款時(shí)間，是指單位為員工發(fā)放工資時(shí)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅的時(shí)間?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查?！笨劾U稅款時(shí)間與工資發(fā)放時(shí)間是一致的。大多數(shù)情況下，扣繳稅款時(shí)間與工資所屬時(shí)間是不一致的，除當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放的以外。

申報(bào)稅款時(shí)間，即納稅申報(bào)期，指扣繳義務(wù)人扣繳稅款后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的時(shí)間。《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?！边@樣，申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一定是在扣繳稅款后的次月，扣繳義務(wù)人無(wú)論是當(dāng)月1日，還是當(dāng)月31日扣繳稅款，都應(yīng)該在次月15日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所扣繳的稅款。

上述四個(gè)時(shí)間中，工資所屬時(shí)間與工資發(fā)放時(shí)間大多數(shù)情況下不一致，工資發(fā)放時(shí)間與扣繳稅款所屬時(shí)間是一致的，扣繳稅款時(shí)間與申報(bào)稅款時(shí)間不能一致。