◇曹 瑩

我國全國性的行業(yè)協(xié)會有800多家，大部分行業(yè)協(xié)會商會最初是由權威行政資源轉化而來或由政府主辦。在改革開放初期，帶有官方色彩的行業(yè)協(xié)會在推動經濟繁榮、促進行業(yè)有序發(fā)展方面起到了重要作用，但隨著經濟發(fā)展、社會進步、政府職能轉變、改革全面深化，官方主辦行業(yè)協(xié)會的自主性、自治性與自律性不足的缺點逐步顯現，政企不分、管辦一體，在某種程度上限制了行業(yè)發(fā)展、社會進步。2015年，《行業(yè)協(xié)會商會與行政機關脫鉤總體方案》《關于做好全國性行業(yè)協(xié)會商會與行政機關脫鉤試點工作的通知》先后出臺，全國性的行業(yè)協(xié)會脫鉤改制工作拉開序幕，截至2017年9月，152家全國性行業(yè)協(xié)會商會實現與行政機關脫鉤。

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）成立于1988年11月，為財政部下屬事業(yè)單位，接受財政部黨組的領導，根據《注冊會計師法》規(guī)定，進行會員注冊、繼續(xù)教育、行業(yè)監(jiān)督等工作。截至2016年12月31日，我國有會計師事務所8460家，其中，有40家證券期貨資格會計師事務所，獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務的內地大型會計師事務所11家。全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，具有注冊會計師資質的人員超過25萬人，服務于包括3000余家上市公司在內的420萬家企業(yè)、行政事業(yè)單位，2016年度全行業(yè)業(yè)務收入超過700億元，注冊會計師行業(yè)在對外開放、企業(yè)轉換經營機制、國有企業(yè)的改革、財稅改革和維護經濟秩序方面發(fā)揮著不可替代的作用，注冊會計師行業(yè)能否健康有序發(fā)展，對新常態(tài)下經濟發(fā)展至關重要。

一、國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管情況

（一）英國

英國是最早提出注冊會計師制度的國家，其注冊會計師行業(yè)監(jiān)管經過不斷變革，日趨完善，英國有多個注冊會計師行業(yè)協(xié)會組織，影響較大的有六個。在英國，注冊會計師行業(yè)協(xié)會的主要職能是根據協(xié)會章程建立行業(yè)準入標準，制定執(zhí)業(yè)準則和道德準則，進行行業(yè)監(jiān)管。鑒于英國注冊會計師行業(yè)多個協(xié)會共存的狀況，為了協(xié)調各協(xié)會關系，維護行業(yè)利益，六大會計行業(yè)協(xié)會成立了一個共同體——咨詢委員會（CCAB），由其制定統(tǒng)一的審計準則。除行業(yè)自律組織外，英國設置獨立的行業(yè)監(jiān)管機構——財務報告理事會（FRC），對事務所實施檢查，同時監(jiān)督職業(yè)團體的自律運作，確保注冊會計師執(zhí)業(yè)的完整和合規(guī)，確保高質量的公司財務報告和審計報告，維護公眾利益。

（二）美國

美國注冊會計師制度萌芽于20世紀20年代末，對全球的注冊會計師制度起到了深遠影響。美國的注冊會計師協(xié)會主要有兩個，一是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），二是執(zhí)業(yè)所在地的州注冊會計師協(xié)會。受美國的行政體制影響，他們是相互獨立的兩個協(xié)會，但是會進行協(xié)作，兩個協(xié)會職能基本相同，主要是制定行業(yè)準則、完善法律法規(guī)、進行會計師事務所的同業(yè)互查，對非上市公司審計業(yè)務進行三年一次的同業(yè)復核，開展后續(xù)教育和培訓等，當然AICPA在拓展全球業(yè)務、提供資源信息、對外交流方面略有側重。安然事件爆發(fā)后，美國加強了對行業(yè)監(jiān)管的重視，終結了自律監(jiān)管模式，于2002年美國參眾兩院批準成立公司監(jiān)督委員會（PCAOB），由其實施對上市公司和從事上市公司審計業(yè)務的會計師事務所的監(jiān)管及懲戒，一個新的資本監(jiān)管時代到來。

（三）加拿大

加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會（CPA Canada）是加拿大行業(yè)自律組織，加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會的主要職責是制定會計準則、審計準則，研究新興業(yè)務，發(fā)布技術指引，致力于維護公眾利益，促進經濟和社會發(fā)展。值得一提的是加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會具有獨特于其他世界會計團體的地方，即加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會是唯一擁有自己教育部門的團體，其更重視會計師的業(yè)務水平和職業(yè)素質培訓。2002年，加拿大公眾責任委員會（CPAB）成立，作為獨立的行業(yè)監(jiān)管機構，管理監(jiān)督為加拿大上市公司提供服務的大型會計師事務所，中小所的業(yè)務檢查則由加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會進行，一般以三年為一個周期，全部事務所檢查完畢。加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會和加拿大公眾責任委員會（CPAB）共同構成了加拿大的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系。

（四）日本

日本注冊會計師行業(yè)協(xié)會只有一個，即日本公認會計師協(xié)會（JICPA），其作為日本會計行業(yè)的唯一自律組織，在各地設有分會。主要職責是制定審計準則、培訓會員、對事務所進行行業(yè)檢查和質量控制。安然事件同樣對日本注冊會計師行業(yè)產生重大影響，政府更加認識到監(jiān)管的重要性，以法律形式規(guī)定JICPA要接受金融廳（FSA）的法定監(jiān)管，主要是監(jiān)管其履行的執(zhí)業(yè)質量檢查，同時有權對特定公司的財務報告進行檢查并對違規(guī)違法行為進行懲戒。日本行業(yè)監(jiān)管的變化特點體現在對行業(yè)監(jiān)管不是簡單的全面加強監(jiān)管力度，而是針對不同領域，有松有緊，重點領域強化政府監(jiān)管，比如執(zhí)業(yè)質量檢查、公司財務報告審計等，而在某些領域放松政府監(jiān)管，如執(zhí)業(yè)資格考試等。

二、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現狀

我國注冊會計師行業(yè)由財政部、審計署、證監(jiān)會等多部門進行行政監(jiān)管，由中注協(xié)進行自律監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應是行業(yè)自發(fā)的自律組織，但目前的中國注冊會計師協(xié)會是隸屬于財政部的事業(yè)單位，各省、自治區(qū)、直轄市設置的地方協(xié)會，雖然接受中注協(xié)的業(yè)務指導，但是省級協(xié)會的領導工作同樣屬于省級財政部門。

2013年，十八屆三中全會針對行業(yè)協(xié)會商會，明確提出要限期實現與行政機關真正脫鉤，注冊會計師行業(yè)協(xié)會也逐步開始進行脫鉤改制。全國目前共有省級注冊會計師協(xié)會32家，27家會計師協(xié)會依舊隸屬于當地財政部門。深圳，海南、黑龍江、遼寧和山東等地協(xié)會和當地財政部門脫離，成為社會團體，按照《注冊會計師法》相關規(guī)定，進行注冊、監(jiān)管、考試、培訓等各項工作。內蒙古、湖北、山西、湖南注協(xié)正在籌備從當地財政部門脫鉤工作，深圳注協(xié)從成立之初即為社會團體性質。山東、海南、深圳、黑龍江、遼寧注協(xié)從財政部門脫鉤時，原工作人員可自由選擇是否繼續(xù)留在行政事業(yè)體制內。其中，海南、黑龍江、遼寧注協(xié)從財政部門脫鉤之后，繼續(xù)履行其職能，監(jiān)督管理職能沒有發(fā)生根本性變化。這點山東注協(xié)尤為不同，其脫鉤改制更為徹底。在山東省，財政廳會計處負責會計師事務所的成立審批，財政廳下設辦事處對會計信息質量進行檢查，財政廳內部成立了注冊會計師和資產評估師指導中心，對協(xié)會章程和工作人員進行備案管理，監(jiān)督指導協(xié)會的工作。山東注協(xié)在職能、人事、財務等方面與行政主管機關山東省財政廳徹底分離，體制改革已于2014年12月完成。

三、啟示和建議

（一）理順行業(yè)監(jiān)管體系。行業(yè)協(xié)會商會脫鉤改制是大勢所趨，不可逆轉，當前注冊會計師行業(yè)最迫切的任務是在行業(yè)改革之際，理順行業(yè)監(jiān)管體制，明確政府各部門職責和行業(yè)協(xié)會職責，避免重復檢查，可參照國外注冊會計行業(yè)監(jiān)管模式。政府和協(xié)會在監(jiān)管層次上各有側重，政府主要是出臺統(tǒng)一的審計業(yè)務標準、行業(yè)規(guī)范，對協(xié)會進行監(jiān)督，對事務所進行周期性檢查，對違法違規(guī)行為進行嚴格懲戒。行業(yè)協(xié)會則是充分發(fā)揮自律作用，反映行業(yè)訴求、規(guī)范事務所執(zhí)業(yè)質量。對于政府職能部門未涉及的監(jiān)管領域，由行業(yè)協(xié)會予以監(jiān)管以補充政府職能部門監(jiān)管漏洞。行政監(jiān)管與行業(yè)自律密切配合，建立全覆蓋的行業(yè)監(jiān)管體系，為加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造更加良好的監(jiān)管環(huán)境。

（二）加強協(xié)會自身建設。協(xié)會是政府和行業(yè)溝通的橋梁，在促進、服務行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，在脫鉤改制新形勢下更應加強自身建設，服務好行業(yè)發(fā)展。應不斷完善各項工作制度，建立績效考核評價體系和獎懲機制，以提高工作效率。加強會員服務，公開辦事流程，了解行業(yè)動態(tài)，及時進行知識更新，鼓勵工作人員考取注冊會計師證書，吸收具有事務所工作經驗的優(yōu)秀人員，以提高行業(yè)服務和管理水平。引導行業(yè)依法競爭，事務所合規(guī)審計，以充分發(fā)揮其在市場監(jiān)管中的自律作用。幫助事務所探索新業(yè)務領域，提升服務質量，以促進行業(yè)經驗交流。

（三）完善相關法律法規(guī)。邀請專家學者和行業(yè)資深從業(yè)者對《中國注冊會計師法》提出修改意見，對不符合現行經濟發(fā)展情況的法律條文予以修改或者廢止。做好法律文件的銜接、配套，統(tǒng)一執(zhí)法標準，做到依法監(jiān)管，依法處罰。同時完善相關行業(yè)規(guī)范細則，做到業(yè)務范圍全覆蓋。

（四）提高事務所執(zhí)業(yè)質量。注冊會計師行業(yè)的誠信對整個經濟信用體系至關重要，直接影響整個社會的經濟秩序，誠信也是事務所安身立命之本。事務所應高度重視風險控制體系建設，強化質量監(jiān)督，將質量控制、風險管理貫穿于項目全過程，確保出具的審計報告合法合規(guī)。加強教育培訓，持續(xù)提高人員業(yè)務素質和道德水平，敦促注冊會計師嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則，恪守獨立、客觀、公正的原則。同時事務所應重視企業(yè)文化建設，積極履行社會責任，弘揚主旋律，傳播正能量，激發(fā)創(chuàng)業(yè)精神，提升品牌力，促進行業(yè)又好又快發(fā)展。

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