陳東子 楊佳豪 花 卉

中國計(jì)量大學(xué)現(xiàn)代科技學(xué)院 浙江杭州 310018

“營改增”是這些年來我國稅制改革的一項(xiàng)重大措施。2011年11月16日，我國財(cái)務(wù)部攜手國家稅務(wù)總局一同下發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》文件，規(guī)定自2012年1月1日起，以上海市為示范地區(qū)，建設(shè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅收增值稅的試點(diǎn)。到2013年八月1日，“營改增”已在全國范圍內(nèi)全面地推行。這個(gè)政策的出現(xiàn)，示意著營業(yè)稅雙重征稅的問題已收到重視，并且國家將大刀闊斧地改革這項(xiàng)問題。但是在此后，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，少量的運(yùn)輸業(yè)還存在稅負(fù)不減反增的奇怪現(xiàn)象，為了找尋其原因，國內(nèi)諸多學(xué)者對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的問題，從不同角度不同方面進(jìn)行了研究。本文重點(diǎn)在于探討“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響基礎(chǔ)上分析其背后存在的問題。

1.營改增的相關(guān)理論

營業(yè)稅，是一種根據(jù)營業(yè)額征收的稅，其優(yōu)點(diǎn)是非常方便簡單。但是營業(yè)稅有一個(gè)嚴(yán)重的問題，即在流通過程中，重復(fù)征稅，究其原因，它只看營業(yè)全額不看增值，而增值稅則顧名思義，是“增值部分交稅”?，F(xiàn)在對于大多數(shù)的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負(fù)遠(yuǎn)低于營業(yè)稅。

學(xué)者曹越的研究認(rèn)為，從性質(zhì)上來看，增值稅無疑對交通運(yùn)輸企業(yè)的課稅較營業(yè)稅更為科學(xué)，不再簡單地一刀切，避免了重復(fù)增稅，大大減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力，王珮等學(xué)者的數(shù)據(jù)也支持該結(jié)論。

2.我國營改增政策存在問題及原因分析

2.1 問題

盡管從實(shí)際研究中我們發(fā)現(xiàn)“營改增”對于企業(yè)發(fā)展是利好的，但諸多學(xué)者指出的它使企業(yè)利潤下降的問題也不容忽視。這是由于雖然營業(yè)成本中有大量的增值稅額可以抵扣，但并不是所有成本都可以獲得增值稅發(fā)票。交通運(yùn)輸行業(yè)大量存在油費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過路過橋費(fèi)等項(xiàng)目，不能有效抵扣。

2.2 原因

營改增前企業(yè)業(yè)務(wù)納稅購進(jìn)貨物時(shí)，購買價(jià)格、運(yùn)費(fèi)與稅費(fèi)都計(jì)入計(jì)價(jià)成本；而之后，企業(yè)變成一般納稅人，購買商品的金額計(jì)價(jià)成本衡量的購置成本分離，還有購置的固定資產(chǎn)在增值稅發(fā)票中扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額，都使企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的總資產(chǎn)減少，資產(chǎn)負(fù)債率增加，其次也對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，譬如高速公路收費(fèi)，對于交通運(yùn)輸及其輔助行業(yè)而言是一個(gè)很大的成本，但由于其屬于行政費(fèi)用，故不能抵扣。再者，企業(yè)經(jīng)營需要按時(shí)繳納增值稅，然而貨到付款并不能使運(yùn)費(fèi)立即入賬，有一定的滯后。所以會增加企業(yè)現(xiàn)金流的指出，引發(fā)資金緊張等一系列為題。

“營改增”對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響不光與稅收政策改革本身有關(guān)，與企業(yè)自身的議價(jià)能力也是分不開的。上游企業(yè)議價(jià)能力和下游企業(yè)的議價(jià)能力對比交通運(yùn)輸企業(yè)的議價(jià)能力的孰強(qiáng)孰弱是決定企業(yè)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁給其他企業(yè)的關(guān)鍵。上游企業(yè)的議價(jià)能力越弱，企業(yè)在采購時(shí)所占有的主動權(quán)就越大，就越有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的可能。此情況在企業(yè)與下游企業(yè)有交易關(guān)系時(shí)同樣適用。企業(yè)的議價(jià)能力中，有很大一部分原因在于其與相關(guān)企業(yè)的依賴程度。一個(gè)企業(yè)的利潤中來源于少數(shù)甚至一家下游企業(yè)部分越多，那么這家公司對它的下游企業(yè)的依賴程度就越大，這同樣意味著它自身的議價(jià)能力越是弱。

3.對策及建議

3.1 交通運(yùn)輸企業(yè)的對策

交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新現(xiàn)下所有的固定資產(chǎn)，即生產(chǎn)設(shè)備，并提升企業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)水平。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”造就的交通運(yùn)輸行業(yè)與其他行業(yè)梯口壁壘不復(fù)存在的機(jī)會，合理地計(jì)劃分配可以抵扣的稅額，提供運(yùn)輸服務(wù)給更多的一般納稅人，用以實(shí)現(xiàn)更多的營業(yè)收入，從而獲得更為豐厚的利潤。

交通運(yùn)輸行業(yè)在開展業(yè)務(wù)往來時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇增值稅納稅企業(yè)——這是業(yè)內(nèi)普遍肯定的降低企業(yè)稅負(fù)最直接有效的方法。如此方能最大程度地提高進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣后減輕企業(yè)增值稅繳納負(fù)擔(dān)并提高利潤。

3.2 對國家繼續(xù)推進(jìn)營改增的建議

從政府角度出發(fā)，如果要繼續(xù)深入推進(jìn)營業(yè)稅至于增值稅的改革，為了增值稅能夠真正地負(fù)擔(dān)起避免重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任，也應(yīng)當(dāng)采取一些措施。

首先，針對企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票的問題，政府可以適當(dāng)?shù)胤艑捲鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的取得機(jī)制。這樣一來，不但企業(yè)能夠取得其應(yīng)當(dāng)取得的優(yōu)惠，達(dá)到“營改增”的政策目標(biāo)，還能在一定程度上遏制社會上偽造增值稅專用發(fā)票的問題。

其次，政府可以提供一定的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼。因?yàn)椤盃I改增”的出發(fā)點(diǎn)是使企業(yè)稅收合理化，而不是提高稅收收入。所以政府應(yīng)當(dāng)對于這樣的問題有一些政策上的放寬，給予優(yōu)惠或補(bǔ)貼。而這也是能夠增加社會對這場改革的好感，有利于“營改增”繼續(xù)推行的。

最后，針對交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)，政府應(yīng)當(dāng)盡快落實(shí)自身政企不分的問題，對于路政，應(yīng)改革過路費(fèi)與行政服務(wù)收費(fèi)。這一項(xiàng)不光包括收取的費(fèi)用，還包括收費(fèi)的主體以及收取方法。