摘要：出版社在日常運(yùn)營(yíng)中涉及的范圍較大，所以應(yīng)稅項(xiàng)目自然比較多。隨著國(guó)家稅收改革工作不斷推進(jìn)，轉(zhuǎn)企改制縱向深入市場(chǎng)化，日常工作牽涉方方面面，財(cái)務(wù)工作千頭萬(wàn)緒，而納稅工作在影響企業(yè)工作開(kāi)展的同時(shí)，直接與出版社利益掛鉤，非常重要。所以出版社必須深入了解國(guó)家稅收政策，合理、合法避稅，認(rèn)真履行繳稅義務(wù)。

關(guān)鍵詞：出版社；圖書(shū)發(fā)行；增值稅；會(huì)計(jì)處理

出版社在日常運(yùn)營(yíng)中涉及的范圍較大，所以應(yīng)稅項(xiàng)目自然比較多。出版社員工工資、作者稿酬，也要按照個(gè)人所得稅進(jìn)行全員申報(bào)和繳納。如果出版社有自己的房產(chǎn)還要繳納房產(chǎn)稅，擁有計(jì)稅車(chē)船的也要繳納車(chē)船稅。當(dāng)然在出版社的各種稅目中，很多項(xiàng)目比較固定，納稅難度較小。但是圖書(shū)發(fā)行由于內(nèi)外部影響因素較多，情況比較復(fù)雜，往往在納稅方面存在爭(zhēng)議。本文就圖書(shū)發(fā)行方面視同銷(xiāo)售有爭(zhēng)議的納稅情況簡(jiǎn)單列舉分析。

一、代銷(xiāo)的視同銷(xiāo)售

通常出版社公開(kāi)發(fā)行圖書(shū)時(shí)會(huì)與各地的書(shū)店簽訂協(xié)議，基本會(huì)以一定的優(yōu)惠額度將發(fā)行圖書(shū)發(fā)給合作書(shū)店，書(shū)店以原價(jià)或略低于原價(jià)的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，從而賺取差價(jià)。圖書(shū)作為特殊銷(xiāo)售貨物，很容易產(chǎn)生滯銷(xiāo)，更容易導(dǎo)致退貨。一般來(lái)說(shuō)，退書(shū)所造成的后果都是由出版社承受。在這里，出版社相當(dāng)于委托書(shū)店進(jìn)行銷(xiāo)售，產(chǎn)生代銷(xiāo)關(guān)系。

（一）出版社會(huì)計(jì)處理

假設(shè)某年某月甲出版社向乙書(shū)店發(fā)出1000冊(cè)某種圖書(shū)，具體情況為碼洋18000元，實(shí)洋14000元，成本為8000元（不包含稅費(fèi)）。并且達(dá)成協(xié)議，退貨產(chǎn)生的成本需要由出版社承擔(dān)。按照以往的市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)看，圖書(shū)的銷(xiāo)售情況具有很大的不確定性，退貨的成本較高，所以沒(méi)有約定具體的結(jié)算時(shí)間。在這里，圖書(shū)發(fā)出后出版社的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)實(shí)際的情況只需要考慮借貸兩方，金額為不含稅成本，共計(jì)8000元，等到后期收到貨款再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是由于業(yè)務(wù)的進(jìn)行，必然會(huì)產(chǎn)生納稅問(wèn)題，而不同稅目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與出版社此次業(yè)務(wù)的實(shí)際情況又會(huì)產(chǎn)生分歧。

（二）增值稅的征收依據(jù)

在稅收法規(guī)中，代銷(xiāo)行為都會(huì)被視同銷(xiāo)售貨物。出版社發(fā)出圖書(shū)，書(shū)店接收并銷(xiāo)售，就形成了代銷(xiāo)關(guān)系。并且財(cái)政部對(duì)代銷(xiāo)的視同銷(xiāo)售也做出了180天的具體時(shí)間界定。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是：如果圖書(shū)發(fā)出收到貨款或代銷(xiāo)清單的當(dāng)天，則納稅義務(wù)歸于當(dāng)天。如果什么都沒(méi)收到，最長(zhǎng)時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天，時(shí)間一到立即確認(rèn)，納稅義務(wù)產(chǎn)生。如果此次銷(xiāo)售工作在180天內(nèi)結(jié)算了，那么與企業(yè)所得稅以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的銷(xiāo)售一樣，不存在分歧。但是部分類(lèi)別的圖書(shū)由于銷(xiāo)售難度大等，就會(huì)造成銷(xiāo)售周期過(guò)長(zhǎng)，往往就會(huì)超過(guò)180天。就應(yīng)在第180天當(dāng)日，計(jì)算納稅：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=14000/1.11×11%=1387.39（元）

（三）企業(yè)所得稅的征收依據(jù)

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：資產(chǎn)用途的改變；利用現(xiàn)在的資產(chǎn)重新生產(chǎn)或加工其他產(chǎn)品；總、分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移；其他所有權(quán)改變等情況，都可以看作是資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的處置，不會(huì)視同銷(xiāo)售。在這里不難看出這項(xiàng)規(guī)定所圍繞的重點(diǎn)就是所有權(quán)是否發(fā)生改變，所有權(quán)不變則不確認(rèn)收入，不用為此納稅。出版社的圖書(shū)雖然已經(jīng)發(fā)給了書(shū)店，但書(shū)店很有可能未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售目的，那么出版社還是要承擔(dān)退貨風(fēng)險(xiǎn)和由此帶來(lái)的損失。這樣的話(huà)，實(shí)際上所有權(quán)依舊屬于出版社。因此，所發(fā)行圖書(shū)的代銷(xiāo)未完成情況在企業(yè)所得稅方面，不確認(rèn)收入，年終也無(wú)需對(duì)此調(diào)整。

二、分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售核算

有些運(yùn)營(yíng)良好、規(guī)模較大的出版社由于自身的業(yè)務(wù)需求會(huì)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，這些沒(méi)有設(shè)立在同一縣（市）的分支單位的納稅人相同。根據(jù)市場(chǎng)變化，業(yè)務(wù)往來(lái)中常常會(huì)出現(xiàn)將甲市的圖書(shū)轉(zhuǎn)移到乙市的分支單位銷(xiāo)售的情況。但是圖書(shū)出售情況的可變性很大，銷(xiāo)售所需時(shí)間無(wú)法預(yù)判。而且考慮到退貨的風(fēng)險(xiǎn)和成本，會(huì)盡量降低退貨次數(shù)，減少麻煩。

（一）出版社的財(cái)務(wù)處理

我們先做個(gè)假設(shè)來(lái)說(shuō)明這種情況。假設(shè)某年某月位于甲市的出版社向位于乙市和丙市的分支機(jī)構(gòu)各發(fā)出5000冊(cè)某種圖書(shū)，具體情況：碼洋200000元，實(shí)洋150000元，成本是100000元（不包含稅費(fèi)），由于企業(yè)要控制成本，又是分支機(jī)構(gòu)的關(guān)系，往往企業(yè)內(nèi)部會(huì)要求盡量不退貨，同樣也就無(wú)法預(yù)估銷(xiāo)售周期。在這里，圖書(shū)發(fā)出后甲市的出版社會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)實(shí)際的情況只需要考慮借貸兩方，金額為成本的100000元，等到后期收到貨款再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，由于業(yè)務(wù)的進(jìn)行，必然會(huì)產(chǎn)生納稅問(wèn)題，而不同稅目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與出版社此次業(yè)務(wù)的實(shí)際情況又會(huì)產(chǎn)生分歧。

（二）增值稅的產(chǎn)生

增值稅稅收相關(guān)規(guī)定指出：如果在不同的縣（市），企業(yè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（納稅人相同），那么貨物在這些機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售，也會(huì)被視同銷(xiāo)售，需要及時(shí)繳納增值稅。在這里很明顯可以看出，出版社總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間不再是簡(jiǎn)單的代理銷(xiāo)售關(guān)系。而這種情況表面分析的話(huà)，也更容易被理解為企業(yè)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)。然而，正因?yàn)槭欠谴黻P(guān)系，卻產(chǎn)生了實(shí)際的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)，那么對(duì)于銷(xiāo)售本身而言的征稅，是符合增值稅的規(guī)定的。所以即使在沒(méi)有收到代銷(xiāo)清單，也沒(méi)有收到貨款的事實(shí)下，只要圖書(shū)發(fā)出已經(jīng)夠180天，也要立即確認(rèn)納稅義務(wù)。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=150000/1.11×11%=14864.86（元）

（三）企業(yè)所得稅的確認(rèn)

與本文所舉的第一個(gè)實(shí)例相似，企業(yè)所得稅的認(rèn)定條件與增值稅的認(rèn)定條件略有不同。雖然出版社的各分支機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)往來(lái)符合增值稅的納稅要求，但是對(duì)于企業(yè)所得稅而言，同樣的具有所有權(quán)歸屬的界定區(qū)別。出版社總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)間，無(wú)論是否已進(jìn)行退貨工作，但是所有權(quán)依舊歸出版社內(nèi)部所有。所以企業(yè)所得稅，在這種情況下無(wú)需進(jìn)行處置。同時(shí)對(duì)于出版社而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的利益流入企業(yè)，所以也無(wú)需進(jìn)行收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)然同樣的，如果后期銷(xiāo)售工作完成，或者發(fā)生退貨的情況，則應(yīng)當(dāng)全部按照規(guī)定進(jìn)行及時(shí)處理。

三、無(wú)償贈(zèng)送的視同銷(xiāo)售

在出版社的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不是所有的發(fā)行圖書(shū)都能有償銷(xiāo)售。為開(kāi)辟銷(xiāo)售市場(chǎng)、提升銷(xiāo)售渠道，往往需要開(kāi)展無(wú)償贈(zèng)書(shū)活動(dòng)。甚至沒(méi)有商業(yè)目的，單純向希望工程等免費(fèi)捐贈(zèng)圖書(shū)。這時(shí)，出版社捐贈(zèng)過(guò)程中沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的流入，甚至產(chǎn)生了直接的損失。那么增值稅與企業(yè)所得稅又會(huì)如何判定，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，都是值得關(guān)注的問(wèn)題。

（一）增值稅的征收

增值稅的相關(guān)稅收規(guī)定，無(wú)償將自己生產(chǎn)、委托加工或者自行購(gòu)買(mǎi)的貨物進(jìn)行贈(zèng)送，無(wú)論被贈(zèng)送者是單位還是個(gè)人，也同樣視同銷(xiāo)售，需要按規(guī)定繳納增值稅。出版社將自己出版的圖書(shū)進(jìn)行無(wú)償捐贈(zèng)依然符合增值稅的征收條件。在這里，無(wú)償捐贈(zèng)雖然是以利益為導(dǎo)向的出版企業(yè)進(jìn)行的，但是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的目的，更沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值流入出版社。其實(shí)是否認(rèn)定為視同銷(xiāo)售的爭(zhēng)議根源在于繳納增值稅。企業(yè)認(rèn)為捐贈(zèng)已經(jīng)導(dǎo)致支出的增加，再因此繳稅不夠合理。但是從國(guó)家稅收的層面而言，此項(xiàng)規(guī)定減少了偷稅、漏稅行為的發(fā)生。如果不將無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售，必然有企業(yè)以此為緣由不履行納稅義務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅的確定

企業(yè)將貨物或勞務(wù)用于捐贈(zèng)、福利分配等都視同銷(xiāo)售，屬于企業(yè)所得稅的征收范疇，所以出版社的無(wú)償捐贈(zèng)圖書(shū)也需要為此繳稅。前文中提到的兩個(gè)案例在企業(yè)所得稅中都適用特殊情況，在所有權(quán)歸屬問(wèn)題上，由于未改變所有權(quán)的歸屬，因而不被認(rèn)定視同銷(xiāo)售。但是出版社的無(wú)償捐贈(zèng)圖書(shū)不僅在企業(yè)所得稅的法規(guī)中有明確的規(guī)定，在所有權(quán)方面也發(fā)生直接改變。與代銷(xiāo)、分支機(jī)構(gòu)情況不同，無(wú)償捐贈(zèng)在捐贈(zèng)完成的情況下，出版社就不用再承擔(dān)任何商品風(fēng)險(xiǎn)，所有權(quán)也不再歸出版社所有，而是歸受贈(zèng)者所有了。從所有權(quán)角度出發(fā)，該項(xiàng)稅目的征收也有合理性。

（三）出版社的會(huì)計(jì)處理

出版社無(wú)償贈(zèng)送圖書(shū)，在增值稅和企業(yè)所得稅征收方面已經(jīng)得到明確的解決結(jié)果。那么對(duì)企業(yè)自身而言，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)情況不同，處理也不完全相同。如果出版社是單純地為了占領(lǐng)市場(chǎng)份額或者提升銷(xiāo)售渠道，那么開(kāi)出贈(zèng)書(shū)單時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的借方可以為銷(xiāo)售費(fèi)用，貸方為庫(kù)存商品和應(yīng)交稅費(fèi)。如果是文中所舉的無(wú)任何商業(yè)目的的公益捐贈(zèng)，那么贈(zèng)書(shū)單開(kāi)出時(shí)，會(huì)計(jì)目錄的借方為營(yíng)業(yè)外支出，貸方為庫(kù)存商品和應(yīng)交稅費(fèi)。在這里，因?yàn)槌霭嫔鐭o(wú)償捐贈(zèng)不是日常業(yè)務(wù)，也不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加，所以不應(yīng)該確定收入。但是應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉華.出版社納稅管理及納稅籌劃探析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（06）

[2]蔡強(qiáng).轉(zhuǎn)企改制后出版企業(yè)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)涉稅問(wèn)題[J].出版發(fā)行研究，2011（04）

[3]楊森平.出版行業(yè)稅收政策比較研究[N].暨南學(xué)報(bào)，2006（06）

[4]吳蘊(yùn)春.圖書(shū)出版企業(yè)預(yù)算管理淺析[J].新會(huì)計(jì)，2015（12）

[5]曾萍.轉(zhuǎn)企改制后出版企業(yè)納稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（32）

作者簡(jiǎn)介：

田浩蕓，女，大專(zhuān)，會(huì)計(jì)。