摘要：中國歷史上清朝雍正皇帝關(guān)于賦稅制度改革所實施的“攤丁入畝”政策，廢除了長期以來封建賦稅制度中的“人頭稅”，縱使未能完全實現(xiàn)賦役的平均化和公平化，但卻對當時國家經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定做出了突出的貢獻，并對后世產(chǎn)生了深淵影響。

關(guān)鍵詞：清朝；雍正；攤丁入畝；稅收；土地

一、“攤丁入畝”制度實施的背景

早在康熙時期，清朝已經(jīng)實行“盛世人丁，永不加賦”的賦稅制度，這一制度與明朝的“一條鞭法”相比，雖然有一定的進步性，但是終究存在一定程度的賦役不均的現(xiàn)象。具體來說，主要表現(xiàn)在制度本身的實行，忽略了現(xiàn)實實際可能產(chǎn)生的種種問題。制度本身也是有很多缺陷的，如，對于60歲以上人免除賦役的規(guī)定，通常有是那種情況：

首先，在一甲之內(nèi)如果存在很多人丁，尤其是在頂補外尚且存在很多余丁的情況下，要根據(jù)丁稅的原額，實現(xiàn)平均配置，這種情況下的人們的賦稅負擔較輕；第二，在一甲之內(nèi)如果人丁很少，如果進行頂補后，這種情況下，人們的賦稅負擔較重；第三，在一甲之內(nèi)如果人丁很少，在進行頂補后，如果用親族的人丁進行頂補，那么賦稅負擔的輕重，要根據(jù)前兩種的情況綜合考慮；如果用同甲內(nèi)糧食最多的人進行頂補，那么就容易出現(xiàn)“以糧計丁”的現(xiàn)象，賦稅對象就由人轉(zhuǎn)變?yōu)橥恋亓?，然而，丁稅的形式是依然存在的，因此，就出現(xiàn)了丁稅的形式與內(nèi)容之間的矛盾，客觀上造成了征稅的障礙。

在實踐過程中，地方行政基層組織如果想要將16歲的人丁，頂補年過60歲的人丁，就需要編制“實征冊”以便進行統(tǒng)計，如果還有剩余的人丁，則編入“盛世滋生冊”，當然也是要對人丁進行編審的，并且要實行負擔丁稅的平均計算。然而，這種情況極易導致里書胥吏在編審程序中謀取個人利益，并且里書胥吏與地主沆瀣一氣，對賦稅進行改換截派，將賦稅負擔最終轉(zhuǎn)嫁到貧苦農(nóng)民身上。所以，“盛世人丁，永不加賦”的賦稅制度不僅沒有解決賦役不均的問題，反而將問題加重了。很多貧苦農(nóng)民不堪重負，不得不遠走他鄉(xiāng)，甚至流離失所。這種賦稅制度的實行，不僅未能增加財政收入，還加深了農(nóng)民與封建統(tǒng)治階級的矛盾，農(nóng)民奮起反抗，因此，對現(xiàn)有賦稅制度的改革勢在必行。

二、“攤丁入畝”的內(nèi)容和具體實施步驟

“攤丁入畝”在實施步驟上，主要分為兩步。

第一步是“盛世滋丁，永不加賦”?？滴跷迨荒辏?712）時，將康熙五十年的的人丁數(shù)以及丁銀數(shù)（335萬兩）作為參照，之后增加的人丁，不再征收額外的丁銀。換句話說，就是，自康熙五十一年以后，丁銀數(shù)的固定的，不會再因為人丁的增加而增加，新增加的人丁，不需要再被征收丁銀。這一規(guī)定，固定了丁銀的總額，即便是未能徹底取消丁稅，但是也有了很大的進步，尤其是對于那些不依靠土地作為生活來源的人，如一些農(nóng)民和手工業(yè)者，他們通常是少地，甚至是無地的人群，以前，他們就算土地很少或沒有土地，依然要繳納為數(shù)不少的丁銀，但是“盛世滋丁，永不加賦”實行以后，從客觀上是減輕了他們的負擔，促進了他們生產(chǎn)的順利進行。

與以往的賦稅制度相比，“盛世滋丁，永不加賦”是有一定的進步的，然而，卻未能完全解決賦稅不均的問題。對于人丁滋生快的家庭，他們的賦稅是相對減輕的；對于人丁滋生較慢的家庭，丁銀的繳納額度并沒有多大程度的變化；對于絕丁的家庭，丁銀還需他人來承擔，這就等于加重了賦稅負擔，因此，“盛世滋丁，永不加賦”造成了新的賦稅不均問題。此外，人丁數(shù)的不斷變化的，政府編審戶口時在考慮人丁數(shù)的基礎(chǔ)上，保持丁銀的固定，程序和計算方法是是十分煩瑣的，從這一方面看，用土地作為征稅標準是可行的。

第二步是“攤丁入畝”的正式推行。在康熙在位后期的時間里，在廣東和四川兩地首先進行了“攤丁入畝”的嘗試，收到了較好的效果，在雍正帝即位后，“攤丁入畝”的政策得到大力推行。將省的丁稅以州和縣為單位進行分攤，對地稅與人丁按照一定的比例進行分配，也就是“地丁制”，這樣一來，土地與人丁就合二為一了，農(nóng)民繳納賦稅時，不僅包含了土地的額度，也包含了人丁的數(shù)量，從一定意義上來看，“攤丁入畝”是對“盛世滋丁，永不加賦”的改良，也是對中國封建賦稅制度的大變革。

三、對“攤丁入畝”改革的評價與啟示

（一）攤丁入畝改革的歷史意義

1.“攤丁入畝”實現(xiàn)了賦役制度的高效化

“攤丁入畝”之前的賦稅制度，稅賦是根據(jù)人頭稅與土地稅的雙重標準進行征收的，農(nóng)民要繳納兩份稅，負擔太重，并且稅賦不均和失衡問題在很大程度上阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展。“攤丁入畝”將人丁稅與土地稅相結(jié)合，土地的所有者只需繳納丁銀，而不需再服力役，以保證生產(chǎn)和生活的順利進行。同時，將人頭稅融入土地稅之中，征稅程序變得簡潔、高效，也在一定程度上減少了貪腐現(xiàn)象，使國家的財政收入得以增加，推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展。

2.“攤丁入畝”保證了稅收的公平性

“攤丁入畝”以土地作為依據(jù)，土地多者多交稅，土地少者少交稅，因此，實質(zhì)上是不再對地主階級的土地實行特權(quán)保護，是對農(nóng)民賦稅負擔的減輕，保證了賦稅征收和繳納的公平性，與以前的賦稅制度相比，是具有很大的進步性的。對于農(nóng)民和手工業(yè)者而言，他們的土地較少，“攤丁入畝”使得他們可以根據(jù)所占有的土地份額繳納賦稅，而不必去親自服力役，他們可以安心于生產(chǎn)，這在客觀上緩和了各階級之間的矛盾，尤其是農(nóng)民階級和地主階級的矛盾，人們的生產(chǎn)積極性得以提高，保證生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益。

3.“攤丁入畝”減弱了人對土地的依附性

封建社會中，土地是舒服生產(chǎn)力發(fā)展的最主要的因素，將人力束縛在土地上，強化人們對土地的依附，然而，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，人們將一部分勞動力投入到手工業(yè)中，丁役制度越來越不適應社會經(jīng)濟的發(fā)展，迅速走向衰落?！皵偠∪氘€”將人頭稅和土地稅相結(jié)合，減輕了土地對人們?nèi)松碜杂傻氖`，將人們的一部分勞動力解放出來投入其他行業(yè)，推動商品經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）改革所具有的歷史局限性

“攤丁入畝”制度推動了社會的進步和商品經(jīng)濟的發(fā)展，然而，它也存在著很多局限性。

1.它并不能完全保證賦稅的平均化

雖然雍正攤丁入畝改革的初衷是使賦役實現(xiàn)某種程度的平均化，保證賦稅征收和繳納的公平性和效率性。然而，由于這項制度開始實行時變沒有對賦稅分攤不均的問題進行處理，導致了新的不公平和不均化的發(fā)生，如，地主階級由于其土地特權(quán)和利益受到損害而反對該政策的推行，而農(nóng)民由于不夠公平，不只未能減輕反而加重了稅賦，也反對政策的推行，所以，這項政策未能達到其緩和階級矛盾，均衡賦役的目的。

2.未能有效緩解階級矛盾

“攤丁入畝”雖然在一定程度上將人們的勞動力從土地上解放了出來，但是由于很多官員在土地上的特權(quán)受到削弱，他們?yōu)榱酥\取利益，巧立名目，向人們額外征收稅賦，人丁與丁銀同時增加的現(xiàn)象非常普遍，貧苦農(nóng)民的稅賦和所受的壓榨更加嚴重。

3.“攤丁入畝”并沒有實現(xiàn)社會的穩(wěn)定發(fā)展

中國是農(nóng)業(yè)大國，自封建社會時期，尤其是在唐朝中后期以后，人們對土地就表現(xiàn)出了明顯的依附性，統(tǒng)治者更是通過強化這種依附性來加強封建統(tǒng)治?！皵偠∪氘€”是對封建賦稅制度的改革，是封建社會和封建經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，順應了社會和經(jīng)濟發(fā)展的趨勢與潮流，但是這種改革并未觸動封建生產(chǎn)關(guān)系，人們大部分的勞動力依然被束縛在土地上，土地依然是人們獲取生產(chǎn)和生活資料的主要來源，縱然后來的資本主義萌芽和民族工商業(yè)的一定發(fā)展，但土地依然是人們賴以生存的根本，因此，不能從根本上破除人們對土地的依附性，就不能從根本上解放人們的勞動力、解放生產(chǎn)力，也就不能從根本上實現(xiàn)社會的穩(wěn)定發(fā)展。這種局限性和弊端在當今社會主義市場經(jīng)濟改革的浪潮中不得不引人深思。

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作者簡介：王心悅（2000.06）女，現(xiàn)就讀于山東省高唐縣第一中學高三年級，自由喜愛歷史，任歷史課代表，對明清歷史有一定興趣和研究。