汪濤輝

[摘要]當(dāng)營(yíng)改增全面實(shí)施之后，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)造成了十分明顯的影響，尤其是第三產(chǎn)業(yè)方面，能夠有效推動(dòng)企業(yè)更好實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作取得良好成果。與此同時(shí)，改增的全面實(shí)施，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)有利的影響，同時(shí)也存在著不良方面，對(duì)此，企業(yè)需要積極采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施，提升自身的經(jīng)營(yíng)效果。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增 概念 特點(diǎn) 影響 措施

一、前言

營(yíng)改增的稅收政策，是當(dāng)前開(kāi)展稅收改革的重壓工作內(nèi)容之一，有效適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)情況。

二、“營(yíng)改增”的概念

從字面意思來(lái)看，所謂營(yíng)業(yè)稅改增值稅，其實(shí)就是電信行業(yè)、建筑企業(yè)等以前所征收的營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，各行業(yè)就改為征收增值稅的一種新型征稅方式。稅率在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也隨之變化，之所以展開(kāi)稅制改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其原因存在多樣化，比方說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅稅種存在很多弊端，而且還會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型形成一定抑制作用，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而改征增值稅后，能夠有效解決以上問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”的特點(diǎn)

“營(yíng)改增”的特點(diǎn)總結(jié)來(lái)說(shuō)有幾大方面：第一，“營(yíng)改增”的需求界定比較難。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的特點(diǎn)主要包括，一些細(xì)則還處于談判交涉過(guò)程中，很多為運(yùn)營(yíng)商聯(lián)合爭(zhēng)取，而且涉及需求也比較多，這是稅務(wù)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域的需求，同時(shí)還存在選型與采購(gòu)等領(lǐng)域的需求。第二，涉及的系統(tǒng)較多，更改難度大。首先是涉及系統(tǒng)比較多，從成本至收入，從管理信息至采購(gòu)，從前臺(tái)至后端等，不同支撐系統(tǒng)均有被改造的可能性，以上系統(tǒng)均為逐年籌創(chuàng)建，然而，如果想在短時(shí)間內(nèi)完成改造，就具有較大難度。其次是改動(dòng)比較大，若要拆分資費(fèi)與營(yíng)銷案通常較為復(fù)雜，而支撐系統(tǒng)一般要從系統(tǒng)基層著手，否則就需要重構(gòu)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與模型。第三，所涉及的資金眾多，“營(yíng)改增”所涉及金額相對(duì)來(lái)說(shuō)比較大，上億元稅款會(huì)直接影響到企業(yè)盈利狀況與經(jīng)營(yíng)效益，甚至還會(huì)改變企業(yè)利潤(rùn)為負(fù)值，而且稅率也比較復(fù)雜，相同業(yè)務(wù)場(chǎng)景中，通常會(huì)根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的6%展開(kāi)計(jì)算，再加上運(yùn)營(yíng)商具有較高業(yè)務(wù)復(fù)雜度，大量業(yè)務(wù)在一起捆綁，依照混業(yè)經(jīng)營(yíng)原則，在無(wú)法分清狀態(tài)下對(duì)比最高稅率，此處就具有較大的外里差距。第四，時(shí)間安排較緊。從計(jì)劃方面安排，首先明確需求，其次凍結(jié)需求，再次系統(tǒng)改造，最后財(cái)務(wù)部門才可以和政策制定單位達(dá)成一致，并根據(jù)業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)以及采購(gòu)等需求。盡管需求具有非結(jié)構(gòu)化與離散性特征，然而，系統(tǒng)改造方案一定要全面完整，且還應(yīng)該具有靈活性。

四、全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)稅負(fù)方面造成的影響

在以往很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)內(nèi)的稅收政策都是營(yíng)業(yè)稅，這其中存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，在全面實(shí)施營(yíng)改增的政策之后，企業(yè)的繳稅情況只會(huì)發(fā)生在相應(yīng)的增值環(huán)節(jié)，這樣能夠使得企業(yè)減少自身的實(shí)際稅負(fù)。從這方面來(lái)看，營(yíng)改增的全面實(shí)施對(duì)于企業(yè)的納稅情況十分有利，但是對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)成本主要是非可抵扣項(xiàng)目類的資產(chǎn)和勞務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有體現(xiàn)出良好的優(yōu)勢(shì)，反而出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況。

（二）營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響

在全面開(kāi)展?fàn)I改增工作之后，很多稅種都發(fā)生了變化，直接影響到了會(huì)計(jì)核算的方法和科目情況。以往的營(yíng)業(yè)稅之中，企業(yè)主要是從自身營(yíng)業(yè)稅出發(fā)，按照一定比例計(jì)算稅額，而在營(yíng)改增的政策下，企業(yè)需要開(kāi)展分別核算工作，主要是針對(duì)銷項(xiàng)稅額和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，由此企業(yè)需要改變自身的會(huì)計(jì)科目，積極計(jì)算出自身需要繳納的稅額。

（三）營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)發(fā)票管理方面的影響

營(yíng)改增的全面實(shí)施，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)造成的一個(gè)突出影響就是增值稅發(fā)票方面的問(wèn)題。增值稅能夠針對(duì)一些進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就針對(duì)增值稅發(fā)票作了明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人和一般納稅人所使用的發(fā)票是不同的，前者主要是使用了普通發(fā)票，而后者則主要是使用專用發(fā)票。專用發(fā)票的使用，一方面針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面反映，能夠發(fā)揮完稅憑證的作用，同時(shí)另一方面全面銜接和聯(lián)系了產(chǎn)品的全部生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)。

五、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)改革的措施建議

（一）積極制定銜接“營(yíng)改增”的計(jì)劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，“營(yíng)改增”是現(xiàn)代稅制改革發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也是新時(shí)代下的稅制改革潮流?！盃I(yíng)改增”的落實(shí)除了需要政策的支持和引導(dǎo)以外，更需要企業(yè)內(nèi)部的配合，內(nèi)外雙重作用下，“營(yíng)改增”才能順利完成。為此，筆者建議各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循新政策下的指導(dǎo)方針，根據(jù)改革要求積極制定銜接“營(yíng)改增”的發(fā)展計(jì)劃，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度、資金管理制度進(jìn)行改善。

（二）改革自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式

為更加合理的轉(zhuǎn)移稅負(fù)，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，首先，施工企業(yè)的報(bào)價(jià)體系可采用“不含稅價(jià)格+稅費(fèi)”的模式；其次，若企業(yè)原本采用計(jì)稅方法進(jìn)行核算，則可以適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)所占據(jù)的外包比例，如將技術(shù)含量較低、人工成本高部分包給具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的施工企業(yè)，一方面減少企業(yè)人工費(fèi)用支出，另一方面以從分包企業(yè)處獲取能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，減少自身賦稅額；最后，充分考慮物資調(diào)撥的必要性，合理籌劃購(gòu)買與調(diào)撥之間的關(guān)系，若非必要盡量避免調(diào)撥，若必須進(jìn)行調(diào)撥，則將其規(guī)定為銷售行為并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)

施工企業(yè)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低將直接關(guān)系到企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的發(fā)展前景，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的定時(shí)組織全體員工進(jìn)行關(guān)于營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，尤其加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)辦稅人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，全面提高采購(gòu)人員采購(gòu)比價(jià)能力、增值稅專用發(fā)票收集能力，確保企業(yè)員工能夠充分認(rèn)識(shí)到稅制改革的重要性對(duì)自身工作所做出的新要求，幫助企業(yè)員工更好、更快的適應(yīng)新規(guī)定。此外，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展需求聘請(qǐng)外部專業(yè)人員來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”稅收制度進(jìn)行深入透徹的研究，以幫助企業(yè)制定更加合理的發(fā)展計(jì)劃、完善自身業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平。

（四）實(shí)施更新預(yù)算編制

大量研究顯示，由于大部分施工企業(yè)在“營(yíng)改增”初期的預(yù)算編制沒(méi)能及時(shí)跟上新時(shí)代步伐，導(dǎo)致其在“營(yíng)改增”工作的落實(shí)方面存在諸多問(wèn)題，由此可見(jiàn)，企業(yè)為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，根據(jù)“營(yíng)改增”步伐實(shí)施更新預(yù)算編制是具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義的，尤其要加強(qiáng)對(duì)于重復(fù)征稅的預(yù)防，減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”是稅務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必然趨勢(shì)。企業(yè)要認(rèn)清形勢(shì)，并通過(guò)有效的措施應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的變化，以保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不受影響。