向雁翎 郭玲

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下國有企業(yè)運營模式已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)市場發(fā)展，一些國有企業(yè)開始通過兼并重組的方式提升自身在市場中的競爭優(yōu)勢，在兼并改革過程中就涉及到國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問題。本文以國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理為切入點不僅詳細論述了國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理的具體辦法，而且還指出了國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理過程中存在的幾點問題，并提出了幾點有針對性的建議，使國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理被國有企業(yè)改革科學、合理應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】國有 資產(chǎn) 劃轉(zhuǎn)

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)顧名思義是指不同國有產(chǎn)權(quán)主體由于某種需求，經(jīng)過雙方商議達成一致之后，簽訂國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，開展資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移行為。雖然我國相關(guān)部門已經(jīng)越來越重視國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理，但是現(xiàn)階段國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理相關(guān)法規(guī)準則內(nèi)容仍然有待進一步完善。

一、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理具體辦法

我國國有企業(yè)在開展兼并重組相關(guān)工作過程中國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)方式主要包括贈與方式和減資增資方式兩種。以固定資產(chǎn)為例，在進行此類業(yè)務(wù)會計處理使應(yīng)當選擇“資本公積”為一級科目，設(shè)“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”以及“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”為二級科目。具體業(yè)務(wù)處理辦法如下：

企業(yè)在對無償調(diào)入固定資產(chǎn)進行處理時：

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積—無償調(diào)入固定資產(chǎn)

銀行存款

企業(yè)在對無償調(diào)出固定資產(chǎn)進行處理時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

企業(yè)在無償調(diào)出固定資產(chǎn)過程中發(fā)生清理費用的：

借：資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

不單單是固定資產(chǎn)會計業(yè)務(wù)處理方式方法如上所示，其他形式的國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)也存在一定的相似性。

二、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理過程中存在的幾點問題

（一）國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理相關(guān)規(guī)章制度有待完善

現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)在改革過程中涉及到無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，其中有相當一部分國有企業(yè)在此類業(yè)務(wù)會計處理規(guī)章制度上存在著一定的空白，一些企業(yè)沒有明確會計業(yè)務(wù)處理所涉及到的會計科目，具體處理辦法，還有一些國有企業(yè)雖然能夠?qū)λ婕暗降臅嬁颇坑兴峒?，但是對于會計處理錯誤的情況沒有相應(yīng)的風險應(yīng)對細則，進而導致一些國有企業(yè)在進行國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理過程中違規(guī)行為的出現(xiàn)，這樣容易導致國有資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。

（二）國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理方式方法選擇有待優(yōu)化

企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理相關(guān)規(guī)章制度不完善只是問題的一個方面，還有一個更加重要的問題就是國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理方式方法的滯后。一些企業(yè)沒有根據(jù)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的方式科學、合理的選擇具體會計業(yè)務(wù)處理方式方法，盲目追求程序的簡便，導致財務(wù)信息失真，進而對參與方轉(zhuǎn)換業(yè)績甚至是企業(yè)的經(jīng)營造成一定的影響，具體可以從以下幾個方面進行討論：第一，從產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度出發(fā)，企業(yè)在贈與方式和減資增資方式選擇上沒有充分考慮到贈與方式相對與減資增資方式來說，雖然程序更為簡便，但是體現(xiàn)不出出資人注資，進而導致產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂情況的發(fā)生，不利于企業(yè)管理工作順利開展；第二，從法律風險角度出發(fā)，一些企業(yè)選擇了贈與方式對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)進行會計業(yè)務(wù)處理，但是相對于贈與方式來說，減資增資方式雖然需要走協(xié)議、工商登記等手續(xù)，但是由于法律關(guān)系明晰，能夠有效控制和防范法律風險的發(fā)生；第三，從稅務(wù)處理角度出發(fā)，一些企業(yè)沒有充分考慮到贈與方式所面臨的高額稅收問題，進而導致企業(yè)應(yīng)交稅款數(shù)額增加，進而加大了企業(yè)的運營負擔。

（三）國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理監(jiān)督管理力度有待加強

有相當一部分國有企業(yè)在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理監(jiān)督管理方面存在一定的缺陷，一些國有企業(yè)的監(jiān)督管理部門對此類業(yè)務(wù)內(nèi)容了解不夠，雖然能夠在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)過程中開展監(jiān)督管理工作，但是監(jiān)管工作沒有側(cè)重點，不僅不能夠及時發(fā)現(xiàn)前期決策存在的盲目性和隨意性，而且還會造成轉(zhuǎn)讓后監(jiān)管考核難度加大，間接加大了企業(yè)持續(xù)改革的風險，難以確保國有資產(chǎn)的安全性。

三、關(guān)于優(yōu)化國有資產(chǎn)無償劃撥會計處理的幾點建議

（一）完善國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理相關(guān)規(guī)章制度

完善國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理相關(guān)規(guī)章制度可以從外部和內(nèi)部兩方面出發(fā)進行完善。從外部角度出發(fā)，我國國有企業(yè)在對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)進行處理過程中缺乏必要的法規(guī)政策指引，一套科學、合理的國有資產(chǎn)無償劃撥會計業(yè)務(wù)處理制度體系在一定程度上能夠規(guī)范國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)行為，指導資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的實施及后續(xù)管理，為財務(wù)信息的準確性、真實性提供一定保障。對此，我國相關(guān)部門應(yīng)當科學、合理的界定國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的性質(zhì)，根據(jù)具體情況對無償劃轉(zhuǎn)進行具體分類，使企業(yè)會計人員在進行會計業(yè)務(wù)處理過程中有章可循。同時，對于這些內(nèi)容必要時應(yīng)當升級到法律層面納入到《會計法》、《會計準則》等范疇中去。使會計業(yè)務(wù)處理工作各項操作更具有強制性。此外，我國相關(guān)部門可以學習國外公司在資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理上的成功經(jīng)驗，“取其精華，去其糟粕”，盡可能地完善此項業(yè)務(wù)的具體操作方式方法，確保會計信息的準確性、真實性；從內(nèi)部角度出發(fā)，國有企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點不斷完善國有資產(chǎn)無償劃撥會計業(yè)務(wù)相關(guān)制度，明確企業(yè)處理此項業(yè)務(wù)所涉及到的所有會計科目，并制定會計業(yè)務(wù)處理錯誤情況的風險應(yīng)對細則，有效控制和防范一些企業(yè)在進行國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理過程中違規(guī)行為的出現(xiàn)，間接起到保證國有資產(chǎn)安全的作用。

（二）優(yōu)化國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理方式方法

國有企業(yè)應(yīng)當進一步優(yōu)化國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理方式方法，不能夠盲目追求程序的簡易。對于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理方法的選擇應(yīng)當從產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰、法律風險降低以及稅務(wù)處理的合理性三個方面入手：第一，從產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度出發(fā)，國有企業(yè)可以運營減資增值方式進行會計處理，因為此種方式更能夠體現(xiàn)出出資人的注資情況，正確體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系；第二，從法律風險角度出發(fā)，考慮到贈與方式在法律關(guān)系上相對模糊，容易給轉(zhuǎn)出方帶來一定的連帶法律風險，所以可以采取減資增資的方式，通過協(xié)議、工商登記等手續(xù)，有效規(guī)避國有資產(chǎn)無償劃撥所存在的法律風險；第三，從稅務(wù)處理角度出發(fā)，國有企業(yè)應(yīng)當充分考慮到贈與方式所面臨的高額稅收問題，可以采用減資增資的方式進行處理。舉個例子，A，B，C三家公司都屬于國有獨資公司，其中B公司有48%的股權(quán)由A公司持有。由于發(fā)展需要，A公司將所持有的25%的B公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給C公司。A公司在進行國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時對B公司長期股權(quán)投資賬面價值為2500萬元，那么其應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值為625萬元，會計業(yè)務(wù)處理為：借：資本公積625萬元，貸：長期股權(quán)投資625萬元，直接通過投資方式合理避稅，若采用贈與方式的話，C公司則需要繳納一定的稅。由此可見，企業(yè)不斷優(yōu)化國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理方式對企業(yè)發(fā)展會起到一定積極作用。

（三）加大國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理監(jiān)督管理力度

國有企業(yè)應(yīng)當加大國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理的監(jiān)督管理力度，要積極構(gòu)建和完善內(nèi)部監(jiān)督管理機制，完善監(jiān)督管理內(nèi)容，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督。首先，國有企業(yè)監(jiān)管部門和監(jiān)管人員應(yīng)當重視對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)可行性評估科學性、合理性的監(jiān)督，重點監(jiān)督劃出和劃入資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的作用、財務(wù)狀況、產(chǎn)品機構(gòu)、債權(quán)債務(wù)等情況，一旦發(fā)現(xiàn)決策上的問題要及時進行反饋，從監(jiān)管層面上確保國有資產(chǎn)的安全；其次，國有企業(yè)監(jiān)管部門和監(jiān)管人員可以采取委托的方式委托具有一定資質(zhì)的第三方機構(gòu)對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)合理性進行監(jiān)督審批，并要求第三方機構(gòu)出具審計報告、資產(chǎn)評估結(jié)果等書面材料；最后，國有企業(yè)監(jiān)管部門和監(jiān)管人員還應(yīng)當在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)后對相關(guān)事宜進行核查，重點監(jiān)督檢查是否存在無償劃轉(zhuǎn)會計處理造假，會計信息是否存在不合理性的問題，實現(xiàn)對此項業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督。

（四）提升國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理人員的綜合素質(zhì)

國有企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身實際情況開展人才繼續(xù)教育培訓工作，在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理的培訓方面主要從以下幾個方面出發(fā)來優(yōu)化：第一，國有企業(yè)在組織開展國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)相關(guān)知識課程培訓時應(yīng)當有側(cè)重點，應(yīng)當要求授課人員按照企業(yè)此類業(yè)務(wù)情況講授相關(guān)知識，使所講授的知識更具有針對性。同時，企業(yè)還可以采取邀請權(quán)威人士下實地指導的方式，正確引導企業(yè)會計人員妥善處理相關(guān)業(yè)務(wù)，為信息數(shù)據(jù)的準確性奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，國有企業(yè)還可以采取工作成績評定的方式來提升國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理人員的工作主觀能動性，對于一些工作做的好的人員，企業(yè)通過工作成績評定可以采取物質(zhì)和精神激勵相結(jié)合的方式，使其認識到自身的價值，對于一些工作中多次出錯的人員，企業(yè)要給予其相應(yīng)的懲罰，促進其積極去解決問題，間接起到優(yōu)化相關(guān)人員資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理知識結(jié)構(gòu)的作用，促進國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理工作順利開展。

四、結(jié)論

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理問題在一些國有企業(yè)中存在，這在一定程度上會給企業(yè)運營帶來一定風險。鑒于此，本文提出了完善國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理相關(guān)規(guī)章制度、優(yōu)化國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理方式方法、加大國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理監(jiān)督管理力度以及提升國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計業(yè)務(wù)處理人員的綜合素質(zhì)等建議，希望能夠為這類企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理更加科學、合理提供一定保障，有效控制和防范潛在風險的發(fā)生。

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