陳婕

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）12-000-02

摘 要 在當(dāng)前的節(jié)能服務(wù)公司，主要開展合同能源管理的相關(guān)業(yè)務(wù)?；诖?，本文對(duì)合同能源管理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了論述分析，并就其中涉及到的稅收優(yōu)惠政策以及財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)等在節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中進(jìn)行了具體展開，并就如何優(yōu)化操作水平，提出了幾點(diǎn)建議，為促進(jìn)節(jié)能服務(wù)公司的可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 合同能源管理 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 節(jié)能服務(wù) 建議對(duì)策

在節(jié)能服務(wù)公司中，合同能源管理是一種現(xiàn)代提供節(jié)能服務(wù)的主導(dǎo)方式，屬于新型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。通過(guò)合同能源管理與節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)行對(duì)比，可以得知，節(jié)能服務(wù)公司的主要職責(zé)是給單位用戶提供優(yōu)質(zhì)的節(jié)能服務(wù)，其中包括選購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。而對(duì)于合同能源管理來(lái)講，旨在提供以減少能源成本的科學(xué)管理方法，而不是單純的提供技術(shù)或者設(shè)備，屬于投資性的管理服務(wù)。從整體來(lái)看，當(dāng)前節(jié)能服務(wù)公司主要以合同能源管理的方式與客戶單位進(jìn)行簽訂合同契約，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)。

一、合同能源管理相關(guān)概念

早在2010年的時(shí)候，由國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)管理委員會(huì)與國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督總結(jié)共同發(fā)布了《合同能源管理技術(shù)通則》，其中分別對(duì)節(jié)能服務(wù)公司、合同能源管理的定義進(jìn)行了明確的規(guī)定。其規(guī)定如下：

節(jié)能服務(wù)公司。英文全稱為“Energy Services Company”，通常簡(jiǎn)稱為ESCO，主要是給需求單位提供節(jié)能項(xiàng)目的融資、狀況診斷、設(shè)計(jì)、節(jié)能設(shè)備的安裝、調(diào)式以及施工等業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)代化專門化的公司。其目的在于為需求單位提供優(yōu)質(zhì)的節(jié)能的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

合同能源管理，英文全稱為Energy Performance Contracting，通常簡(jiǎn)稱為EPC，主要是節(jié)能服務(wù)公司采取合同契約的模式與用能單位對(duì)節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行約定，從而達(dá)到節(jié)能的根本目標(biāo)。具體來(lái)講，節(jié)能服務(wù)公司專門為用能單位提供具體科學(xué)的專業(yè)化服務(wù)，而用能單位則需要支付一定的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)保證節(jié)能公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程施工、設(shè)備采購(gòu)、項(xiàng)目融資、人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù)為當(dāng)前節(jié)能服務(wù)公司提供的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。

二、合同能源管理的特點(diǎn)分析

合同能源管理應(yīng)被明確認(rèn)定為是提供節(jié)能服務(wù)的方式，合同能源管理業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。相對(duì)于為客戶優(yōu)選采購(gòu)節(jié)能設(shè)備而言，節(jié)能服務(wù)公司更多的是為用能單位提供優(yōu)質(zhì)的節(jié)能服務(wù)，可以說(shuō)選購(gòu)節(jié)能設(shè)備也是節(jié)能服務(wù)的內(nèi)容之一。合同能源管理活動(dòng)不是推銷設(shè)備或技術(shù)，而是提供一種減少能源成本的財(cái)務(wù)管理方法，是一種節(jié)能投資服務(wù)管理。

三、節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)

（一）對(duì)合同能源管理業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行科學(xué)的確定

當(dāng)前，融資租賃型、節(jié)能效益分享型、能源費(fèi)用托管以及節(jié)能量保證型是當(dāng)前合同能源管理業(yè)務(wù)的主要類型。為了鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)了稅收優(yōu)惠與財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，在《合同能源管理技術(shù)通則》中，明確規(guī)定了合同范本。針對(duì)效益分享型合同，國(guó)發(fā)辦出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》，對(duì)這一類型的合同能源管理項(xiàng)目的財(cái)政支持辦法、稅收優(yōu)惠政策等作了相關(guān)規(guī)定。正是由于國(guó)家政策的出臺(tái)，當(dāng)前我國(guó)節(jié)能服務(wù)公司中的合同能源管理業(yè)務(wù)多以效益分享型為主，且在后續(xù)幾年的發(fā)展中，仍然會(huì)是合同能源管理中常用的主要類型。

（二）營(yíng)改增背景下做好納稅籌劃工作的對(duì)策

2012年開始，營(yíng)改增稅收改革開始在全國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)，最早是在上海部分行業(yè)進(jìn)行，并逐步向全國(guó)輻射，拉開了營(yíng)改增全國(guó)序幕。從理論上看，合同能源管理被劃分在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，稅制改革前，大型的節(jié)能服務(wù)公司需要交納5%的營(yíng)業(yè)稅，而改革之后，則需要交納6%的增值稅，而小型的企業(yè)其改革后，增值稅的交納比例變?yōu)?%，稅負(fù)在整體上減少了20%，不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。從實(shí)際操作來(lái)看，在節(jié)能公司服務(wù)的業(yè)務(wù)中，購(gòu)進(jìn)設(shè)備、修理業(yè)務(wù)等是可以進(jìn)行抵扣的，但包括員工培訓(xùn)、可行性研究、收取費(fèi)用、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)則不能競(jìng)選進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在財(cái)稅110號(hào)文件中，明確規(guī)定了服務(wù)公司在享受不同稅收的待遇時(shí)，對(duì)其中涉及的項(xiàng)目費(fèi)用要單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行合理化分?jǐn)?。這里需要說(shuō)明的是，節(jié)能服務(wù)公司只有不斷完善會(huì)計(jì)核算體系，積極準(zhǔn)備稅收優(yōu)惠備查表，才能真正意義上享受到稅收優(yōu)惠政策。另外，只有當(dāng)節(jié)能服務(wù)公司完整的從事合同能源管理項(xiàng)目后，才能真正享受優(yōu)惠政策。如果僅僅只提供某一項(xiàng)服務(wù)，是不能享受稅收優(yōu)惠政策的。

（三）科學(xué)確定節(jié)能設(shè)備的折舊期

節(jié)能服務(wù)公司在進(jìn)行節(jié)能機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置中，在尚未進(jìn)行歸屬權(quán)的轉(zhuǎn)移之前，可以把購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備當(dāng)做企業(yè)自身設(shè)備，進(jìn)行折舊計(jì)算。根據(jù)2013年出臺(tái)的77號(hào)公告可以得知，節(jié)能服務(wù)公司在項(xiàng)目投資中產(chǎn)生的所有支出，都需要按照稅法進(jìn)行費(fèi)用化與資本化的處理。從而產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)或者有形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)按照合同約定的效益進(jìn)行攤銷或者折舊。一般來(lái)講，合同日期為折舊期，合同期滿，代表折舊期滿，不再具有任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（四）合理確定稅收的優(yōu)惠期

當(dāng)前企業(yè)稅收主要堅(jiān)持“三免三減半”的原則，而稅收優(yōu)惠日期的確定其時(shí)間規(guī)定如下：“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”算起。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司首先必須弄清楚第一筆收入的日期有沒有達(dá)到納稅日期，才能從根本上縮短節(jié)能服務(wù)公司的建設(shè)周期，增加經(jīng)濟(jì)收益。此外，享受優(yōu)惠的納稅年度與完整的會(huì)計(jì)年度之間并不劃等號(hào)。當(dāng)會(huì)計(jì)年度完成之后，那么在優(yōu)惠稅收享受時(shí)的第一個(gè)納稅年度也隨之結(jié)束。比如A企業(yè)第一筆收入在1月份取得，那么其第一個(gè)納稅年度就是1-12月，若其第一筆收入是在12月取得，那么其第一個(gè)納稅年度就自由一個(gè)月，也就是12月。所以作為節(jié)能服務(wù)公司，必須認(rèn)真分析和掌握稅務(wù)處理中的有關(guān)細(xì)節(jié)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)度進(jìn)行合理的規(guī)范，才能更好地將稅收優(yōu)惠政策的作用充分的發(fā)揮出來(lái)。

四、節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中需要注意的問題

本文第三部分主要是對(duì)節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的相關(guān)問題進(jìn)行的探討，但是在實(shí)務(wù)操作中，我們還應(yīng)切實(shí)注意以下幾點(diǎn)：

（一）政策環(huán)境的變化

因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)正在快速的發(fā)展，在當(dāng)前日益注重節(jié)能環(huán)保的今天，作為節(jié)能服務(wù)公司的會(huì)計(jì)，在日常實(shí)務(wù)操作中，必須做到未雨綢繆，緊密結(jié)合政策環(huán)境的變化，針對(duì)性的對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方案進(jìn)行優(yōu)化和完善。比如在納稅政策方面，應(yīng)及時(shí)的加強(qiáng)對(duì)其的關(guān)注，一旦出現(xiàn)變動(dòng)，就需要及時(shí)的對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化和完善，才能提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的有效性。

（二）客戶需求的變化

當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)正在處于競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的階段，為了更好地滿足客戶需求，我們必須在日常工作中加強(qiáng)對(duì)客戶需求的分析，這樣才能更好地在合同能源管理服務(wù)提升方面奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。因?yàn)楣?jié)能服務(wù)水平的提升必須建立在良好的財(cái)務(wù)能力和資金支持能力的前提下，所以我們必須緊密結(jié)合客戶需求變化，在提供服務(wù)的合同中將可能發(fā)生的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，并注重合同中有關(guān)財(cái)務(wù)條款的確定，才能更好地為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在節(jié)能服務(wù)公司中，合同能源管理業(yè)務(wù)是其主要業(yè)務(wù)，對(duì)此，只有對(duì)其性質(zhì)、定義進(jìn)行分析，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中明確稅收優(yōu)惠期、設(shè)備折舊日期、合理選擇合同類型，才能真正達(dá)到優(yōu)化我國(guó)節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的水平。

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