左燕　李歆

摘要：環(huán)境審計(jì)需求與責(zé)任源自于環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生、實(shí)踐與運(yùn)用的循環(huán)系統(tǒng)。以環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生、實(shí)踐與運(yùn)用為主線，探索了各個(gè)階段需求與責(zé)任相對(duì)獨(dú)立又統(tǒng)一的關(guān)系，環(huán)境審計(jì)需求推動(dòng)責(zé)任的產(chǎn)生與承擔(dān)，環(huán)境審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)亦是對(duì)需求的滿足。對(duì)環(huán)境審計(jì)需求與責(zé)任相輔相生關(guān)系的探析為我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施與發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；需求；責(zé)任

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-9255（2017）04-0049-04

引言

環(huán)境審計(jì)隨著全球環(huán)境問題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的矛盾等而產(chǎn)生，其作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理與保護(hù)的重要手段和實(shí)現(xiàn)全方位可持續(xù)發(fā)展的重要保障，已經(jīng)受到了全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注。但就我國(guó)而言，對(duì)環(huán)境審計(jì)概念認(rèn)識(shí)相對(duì)較晚，相關(guān)理論自21世紀(jì)初期才逐漸被人們了解和認(rèn)識(shí)。經(jīng)過一段時(shí)間的探索，我國(guó)在環(huán)境審計(jì)環(huán)境理論方面的研究也取得了一定的成果。從中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)搜索可以看到，從2000年至今，我國(guó)已有千篇環(huán)境審計(jì)相關(guān)的學(xué)術(shù)論文。其中，在這些學(xué)術(shù)論文中有300多篇關(guān)于環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的研究，有近90篇關(guān)于環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的研究，有近300篇關(guān)于環(huán)境審計(jì)技術(shù)發(fā)展與人才培養(yǎng)的研究，有近120篇關(guān)于環(huán)境審計(jì)需求與供給的研究，有近300篇關(guān)于環(huán)境責(zé)任與環(huán)境審計(jì)的研究等。但關(guān)于環(huán)境審計(jì)需求與責(zé)任的研究卻很少。環(huán)境審計(jì)是一種以促進(jìn)環(huán)境有效管理和環(huán)保目標(biāo)高效實(shí)現(xiàn)為目的的，對(duì)政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及其相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證并符合可持續(xù)發(fā)展要求的一系列活動(dòng)。但環(huán)境審計(jì)的需求與責(zé)任具體是什么，兩者之間到底是什么樣的關(guān)系，是有待解決的問題之一。環(huán)境審計(jì)需求與責(zé)任的產(chǎn)生不是在某一時(shí)刻且不變的，而是在環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生、實(shí)踐與運(yùn)

用的循環(huán)過程中產(chǎn)生的，兩者的關(guān)系相互獨(dú)立又統(tǒng)一。因此，從需求與責(zé)任角度，探究環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的根源、發(fā)展的動(dòng)力，有利于豐富環(huán)境審計(jì)的理論研究，為環(huán)境審計(jì)實(shí)踐提供理論基礎(chǔ)。

一、環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生階段的需求與責(zé)任

（一）環(huán)境審計(jì)需求實(shí)踐來源

面對(duì)環(huán)境資源的銳減、環(huán)境的重污染和全球性災(zāi)害，人類現(xiàn)在和未來的高質(zhì)量生活受到嚴(yán)重影響，甚至可以說人類生存的基本保障受到威脅時(shí)，人類社會(huì)對(duì)環(huán)境管理和保護(hù)的呼聲越來越強(qiáng)烈。據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，近10年，我國(guó)的GDP增長(zhǎng)率保持著高增長(zhǎng)，但粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及其對(duì)資源的依賴與環(huán)境索取使生態(tài)、資源與環(huán)境承受了巨大的壓力，經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)相伴隨的是環(huán)境污染的加大與環(huán)境保護(hù)支出的相應(yīng)增長(zhǎng)（劉長(zhǎng)翠等，2014）。[1]生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重失衡，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)的迫切需要。為推進(jìn)環(huán)境管理與保護(hù)工作的開展，我國(guó)提出全面“實(shí)施可發(fā)展戰(zhàn)略”、貫徹落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)新理念、建成環(huán)境友好型社會(huì)等對(duì)策與號(hào)召，并建立和完善如《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染法》、《森林保護(hù)與治理》等法律法規(guī)及政策制度，甚至將“環(huán)境效益”納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。在財(cái)政投入方面，從“六五”期間的150億到“十三五”

規(guī)劃預(yù)計(jì)的超10萬(wàn)個(gè)億，無不體現(xiàn)了我國(guó)資源管理和環(huán)境保護(hù)與改善的重大決心和意志。但這些法律法規(guī)及政策制度是否得以貫徹和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)投入是否被有效合理利用、所有的投入和管理是否取得了成效都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督和保證。社會(huì)環(huán)境的生活需求、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求、政策落實(shí)的必然需求及財(cái)政效益的保證需求引發(fā)了我們對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求，經(jīng)濟(jì)環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的均衡、可持續(xù)發(fā)展需要大力開展環(huán)境審計(jì)，需要審計(jì)推動(dòng)環(huán)境治理，通過其對(duì)環(huán)境管理與保護(hù)行為活動(dòng)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效益性的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及信息公開，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化與生態(tài)環(huán)境的和諧、均衡、可持續(xù)發(fā)展。

基于信息需求理論，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府及監(jiān)管部門等信息需求者對(duì)環(huán)境信息的需求刺激了對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求。

（二）環(huán)境審計(jì)需求理論來源與責(zé)任

環(huán)境資源屬于社會(huì)公共資源，社會(huì)人民群眾通過法律等形式將權(quán)利賦予政府和管理當(dāng)局，也將公共資源委托于政府和管理當(dāng)局。政府和管理當(dāng)局代表著人民群眾的利益，應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任?；诠彩芡胸?zé)任，政府和管理當(dāng)局（公共資源的受托者）接受社會(huì)公眾（公共資源的所有者），對(duì)公共資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，就應(yīng)該承擔(dān)有效管理和運(yùn)用公共資源、并使其保值增值的責(zé)任，如實(shí)向社會(huì)公眾報(bào)告公共受托責(zé)任履行過程及結(jié)果的責(zé)任，并負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)作為推動(dòng)環(huán)境治理重要手段之一，開展和實(shí)施環(huán)境審計(jì)就是政府和管理當(dāng)局的責(zé)任。推進(jìn)環(huán)境審計(jì)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理與保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境有效管理和治理，提升環(huán)境資源有效利用價(jià)值；受托者通過環(huán)境審計(jì)向社會(huì)公眾報(bào)告環(huán)境管理過程及結(jié)果。因此，全面開展環(huán)境審計(jì)是政府和管理當(dāng)局承擔(dān)公共受托責(zé)任及社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造自我的利益資源，其中現(xiàn)有的資源大部分都是社會(huì)公共資源。“取之于民，用之于民”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)回饋社會(huì)，承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任的缺失和忽視將導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)拓寬了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)邊界，提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的失控將會(huì)嚴(yán)重削弱企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)價(jià)值的能力，企業(yè)的聲譽(yù)也因此遭損（王海兵，黎明，2014）。[2]同時(shí)，企業(yè)作為社會(huì)公眾之一，基于社會(huì)道德和人性道德，也應(yīng)該承擔(dān)起環(huán)境管理與保護(hù)的責(zé)任。作為社會(huì)利益相關(guān)者，隨著政府環(huán)境管理工作的加強(qiáng)和人民環(huán)保意識(shí)的覺醒，企業(yè)應(yīng)該建立長(zhǎng)期有效的環(huán)境管理系統(tǒng)并獲取環(huán)境信息，開展環(huán)境審計(jì)，以此避免因?yàn)榄h(huán)境問題給企業(yè)帶來負(fù)面影響（張麗華，2011；林業(yè)進(jìn)，2015）。[3-4]積極組織和開展環(huán)境審計(jì)就是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。企業(yè)在履行自身承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的同時(shí)也提高了市場(chǎng)占有率，樹立正面公眾形象，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)發(fā)展（孫海濤，2013）。[5]

（三）環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生階段需求與責(zé)任的關(guān)系

總的來說，理論層面，環(huán)境審計(jì)源于審計(jì)主體監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證公眾委托政府履行的受托環(huán)境保護(hù)責(zé)任及企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的需求；實(shí)踐層面，環(huán)境審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、文化建設(shè)和生態(tài)建設(shè)的需求（尹律，徐光華，2015）。[6]這些都是環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求。也可以說，政府和企業(yè)需要環(huán)境審計(jì)手段來解除環(huán)境責(zé)任，樹立良好形象。

二、環(huán)境審計(jì)實(shí)踐過程的需求與責(zé)任

（一）環(huán)境審計(jì)實(shí)踐能力需求

環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理和保護(hù)的監(jiān)督者，是全面貫徹生態(tài)文明建設(shè)新理念的重要保障，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，必須保證其獨(dú)立性、權(quán)威性和高質(zhì)量。環(huán)境審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，能夠客觀監(jiān)督、評(píng)價(jià)政府和企業(yè)的環(huán)境管理與保護(hù)行為活動(dòng)，高質(zhì)量的環(huán)境審計(jì)能準(zhǔn)確、合理地審查、鑒證和監(jiān)督政府和企業(yè)是否遵守了環(huán)境管理與保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)及政策，是否實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)或者是否為實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)開展相應(yīng)有效的活動(dòng)，其財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映了環(huán)境相關(guān)的成本和債務(wù)。同時(shí)，更具權(quán)威性的環(huán)境審計(jì)提供的信息才能使人信服，為發(fā)展規(guī)劃與管理決策提供更為可靠的信息基礎(chǔ)。因此，保持獨(dú)立性和權(quán)威性、提高審計(jì)質(zhì)量就是環(huán)境審計(jì)的“自我”能力需求。

（二）環(huán)境審計(jì)實(shí)踐能力保證責(zé)任

環(huán)境審計(jì)是無意識(shí)的程序或工具，在有意識(shí)主體的支配下才能發(fā)揮其價(jià)值，因此環(huán)境審計(jì)的能力保證責(zé)任應(yīng)該由相關(guān)主體承擔(dān)。其一，政府作為國(guó)家機(jī)關(guān)及人民利益和權(quán)力的代表，應(yīng)該承擔(dān)建立和完善專門的環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)及政策制度的責(zé)任，對(duì)環(huán)境審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行相對(duì)統(tǒng)一的界定和規(guī)定，以規(guī)范環(huán)境審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為，并樹立環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性。政府作為社會(huì)的引領(lǐng)者，應(yīng)該承擔(dān)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)文化建設(shè)、審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、社會(huì)責(zé)任意識(shí)培養(yǎng)的責(zé)任，為環(huán)境審計(jì)保持獨(dú)立性和權(quán)威性做基礎(chǔ)保證。在一定的授權(quán)范圍內(nèi)，授予審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，為環(huán)境審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性提供保證。其二，審計(jì)主體作為獨(dú)立的第三方，接受審計(jì)委托，承擔(dān)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和合理保證的職責(zé)，保持和提高獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)質(zhì)量也是其責(zé)任。獨(dú)立的審計(jì)主體應(yīng)該在形式上和實(shí)質(zhì)上保持相對(duì)獨(dú)立，全面提升職業(yè)道德修養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，積極充實(shí)自我的知識(shí)儲(chǔ)備，以保證獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)質(zhì)量。其三，被審計(jì)單位（環(huán)境審計(jì)的需求者）是環(huán)境審計(jì)能力保證的間接主體，只有被審計(jì)單位積極配合審計(jì)主體，提供全面的相關(guān)信息，才能保證環(huán)境審計(jì)的順利開展，才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)等職能。

（三）環(huán)境審計(jì)實(shí)踐過程的需求與責(zé)任的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)能力提升的“自我”需求是完善環(huán)境審計(jì)制度、社會(huì)、信息等環(huán)境的催化劑。相關(guān)主體對(duì)環(huán)境審計(jì)能力的保證責(zé)任的承擔(dān)是滿足環(huán)境審計(jì)能力“自我”提升需求的基礎(chǔ)，是發(fā)揮環(huán)境審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的重要保證。

三、環(huán)境審計(jì)運(yùn)用階段的需求與責(zé)任

（一）環(huán)境審計(jì)結(jié)果的需求

環(huán)境審計(jì)報(bào)告是環(huán)境審計(jì)成果，是審計(jì)主體監(jiān)督、鑒證成果和被審計(jì)單位環(huán)境管理與保護(hù)活動(dòng)被審計(jì)的相關(guān)信息。對(duì)審計(jì)主體而言，環(huán)境審計(jì)結(jié)果的呈現(xiàn)是其審計(jì)受托責(zé)任履行的成果，是其審計(jì)能力的體現(xiàn)；對(duì)被審計(jì)單位而言，環(huán)境審計(jì)報(bào)告是其開展了有效的環(huán)境管理與保護(hù)活動(dòng)且符合相關(guān)法律法規(guī)及政策制度的規(guī)定、實(shí)現(xiàn)了環(huán)保目標(biāo)且在財(cái)務(wù)報(bào)表中有相應(yīng)的成本和債務(wù)體現(xiàn)的書面鑒證。對(duì)政府或者企業(yè)而言，環(huán)境審計(jì)結(jié)果是其公共受托責(zé)任或者社會(huì)責(zé)任履行的體現(xiàn)，它可以為其改善環(huán)境提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，它的公開披露可以為其樹立良好的形象。環(huán)境審計(jì)結(jié)果需求就是其公開與運(yùn)用需求，是環(huán)境審計(jì)更深層次的需求。

（二）環(huán)境審計(jì)結(jié)果的責(zé)任

環(huán)境審計(jì)結(jié)果需求并非環(huán)境審計(jì)的“自我”需求，而是被審計(jì)單位及社會(huì)公眾對(duì)它的需求。基于受托責(zé)任和職業(yè)道德責(zé)任，作為獨(dú)立的、權(quán)威性的審計(jì)主體，有責(zé)任提請(qǐng)被審計(jì)單位環(huán)境審計(jì)過程中已經(jīng)存在的或者潛在的各種問題并提出相關(guān)的整改建議，同時(shí)有責(zé)任監(jiān)督其在規(guī)定時(shí)間和范圍進(jìn)行整改?；诠彩芡胸?zé)任或社會(huì)責(zé)任，作為社會(huì)環(huán)境的利益相關(guān)者和環(huán)境審計(jì)的委托者，被審計(jì)單位有責(zé)任承擔(dān)環(huán)境審計(jì)的后果，對(duì)于審計(jì)主體提請(qǐng)的問題和建議應(yīng)該綜合實(shí)際情況加以關(guān)注和優(yōu)化實(shí)施。對(duì)政府而言，作為權(quán)力機(jī)關(guān)，在一定的法律法規(guī)范圍內(nèi)，有權(quán)根據(jù)相關(guān)的環(huán)境審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獎(jiǎng)懲，當(dāng)然這也是其職責(zé)所在。環(huán)境資源是公共資源，屬于社會(huì)公眾。社會(huì)公眾有權(quán)知曉環(huán)境管理與保護(hù)及環(huán)境治理的情況，則其有權(quán)了解環(huán)境審計(jì)結(jié)果。因此，政府和企業(yè)有責(zé)任向社會(huì)公眾公開環(huán)境審計(jì)相關(guān)信息。

（三）環(huán)境審計(jì)運(yùn)用階段的需求與責(zé)任的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)結(jié)果的公開與運(yùn)用是環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等職能發(fā)揮的關(guān)鍵所在；對(duì)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的責(zé)任承擔(dān)是為滿足其需求的有意識(shí)行為，是環(huán)境審計(jì)的價(jià)值所在的行為基礎(chǔ)。

四、環(huán)境審計(jì)需求與責(zé)任的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)需求與責(zé)任的關(guān)系是相輔相成、相對(duì)獨(dú)立而又統(tǒng)一的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)的需求方有社會(huì)公眾、政府和企業(yè)，責(zé)任方有政府和企業(yè)。環(huán)境審計(jì)需求推動(dòng)責(zé)任的產(chǎn)生與承擔(dān)，環(huán)境審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)亦是對(duì)需求的滿足。如圖1所示，環(huán)境審計(jì)與其需求和責(zé)任形成了一個(gè)循環(huán)的整體，環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生于需求和責(zé)任，在需求和責(zé)任中發(fā)展和產(chǎn)生價(jià)值。環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生階段的需求與責(zé)任是環(huán)境審計(jì)的信息感應(yīng)器，推動(dòng)著環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與實(shí)踐；環(huán)境審計(jì)實(shí)踐階段的需求與責(zé)任是環(huán)境審計(jì)的中樞神經(jīng)，促進(jìn)著環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與運(yùn)用；環(huán)境審計(jì)運(yùn)用階段的需求與責(zé)任是環(huán)境審計(jì)的發(fā)射源，催化著環(huán)境審計(jì)的運(yùn)用與創(chuàng)新。

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（責(zé)任編輯 夏菊子）

Abstract： The demand for environment auditing and environment auditing duty arise in the generation， practice as well as application of environment auditing， which are one circular process. This paper probes into the relationship between the demand for environment auditing and environment auditing duty in the three different stages， finding that the demand for environment auditing causes the generation as well as undertaking of environment auditing duty， while the undertaking of environment auditing duty is to satisfy the demand for environment auditing. The two actually depend on each other and influence each other. The analysis on their relationship can provide firm theoretical foundation for the implementation and development of our countrys environment auditing.

Key Words： environment auditing； demand； duty