劉秋紅

摘 要：全面預算管理是企業(yè)內部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，企業(yè)管理者只有廣泛采取現(xiàn)代管理理念，正確認識和運用全面預算管理工具，對于提升企業(yè)管理水平，強化內部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，把企業(yè)做強做大具有非常重要的意義。

關鍵詞：全面預算管理 實踐方法 企業(yè)經(jīng)濟效益

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-275-02

全面預算管理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種管理機制，其根本點在于通過預算的編制和執(zhí)行來代替管理，使之成為一種自動的管理機制。作為一種管理機制，一方面要與市場機制相對接，一切以市場為起點；另一方面要與企業(yè)內部管理組織和運行機制相對接，貫徹權責利對等原則，以及決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權三權分離原則，以權利的制衡保證機制的正常運行。

一、全面預算的基本含義

預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。

全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃），它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤（企業(yè)一定期間內利潤的預計額，是企業(yè)奮斗的目標，根據(jù)目標利潤制定作業(yè)指標，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。

全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、全面預算的特點

全面預算管理是利用預算對組織內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標，作為一種現(xiàn)代化管理手段，具有其鮮明的特點，主要表現(xiàn)為效益性、市場適應性、主動性和綜合性。

三、全面預算的作用

全面預算的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有利于企業(yè)的各級各部門明確其在計劃期間的工作目標

預算作為一種計劃，規(guī)定了企業(yè)一定時期的總目標以及各級各部門的具體目標。這樣全面預算就有助于全體職工了解本部門和自己與整個企業(yè)的經(jīng)營目標之間的關系，明確了自己在業(yè)務量、收入成本費用各方面應達到水平的努力方向，促使每個職工想方設法，從各自的角度去完成企業(yè)總的戰(zhàn)略目標。

（二）有利于協(xié)調企業(yè)內部各職能部門的工作，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)整體目標

全面預算把企業(yè)各方面的工作納入了統(tǒng)一計劃之中，促使企業(yè)內部各部門的預算相互協(xié)調，環(huán)環(huán)緊扣，達到平衡。在保證企業(yè)總體目標最優(yōu)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）有利于控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動

全面預算可以說是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的依據(jù)。在預算執(zhí)行過程中，各級各部門應通過計量、對比，及時發(fā)現(xiàn)實際偏離或脫離預算的差異，并分析其差異產(chǎn)生的原因，以便采取必要的措施，保證預定目標的實現(xiàn)。

（四）有利于評定企業(yè)各級各部門的工作業(yè)績

企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中，發(fā)現(xiàn)差異不僅是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要依據(jù)，也是評定各級各部門及個人工作業(yè)績好壞的重要標準。在評定各部門工作業(yè)績時，要根據(jù)預算的完成情況，分析偏離預算的程度和原因，劃清責任，獎罰分明，促使各部門為完成預算規(guī)定的目標努力工作。

四、全面預算的實踐方法

（一）建立預算組織

建立“以總體預算目標為導向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責任報告制度為基礎，以激勵約束機制為保障”的全面預算管理模式，充分發(fā)揮預算在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的預測、控制、信息反饋、激勵約束等作用。對兩級預算管理機構的職責和經(jīng)營預算目標，資金預算的編制、審批、執(zhí)行、檢查、分析和考核都做出了明確的規(guī)定，從制度上保證預算工作的順利推進。成立預算管理委員會，具體負責研究解決企業(yè)經(jīng)營中的重大事務；審議企業(yè)經(jīng)營年度規(guī)劃和年度建設計劃；審議企業(yè)經(jīng)營業(yè)務年度預算、決算等。

（二）科學編制預算

按照預算編制“自上而下、自下而上、上下結合”的原則，經(jīng)過反復研究，制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務收入指標、成本費用支出指標和應收賬款降低率等指標，使預算指標更加符合生產(chǎn)實際。

（三）強制預算執(zhí)行

推行以“現(xiàn)金流管理”為主導的預算理念，將預算執(zhí)行符合率納入考核體系，堅決糾正“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，對各項付現(xiàn)成本進行分解，并落實可控付現(xiàn)成本同比減少10%的硬指標。通過建立單位負責人授權審批制度，控制月度各預算項目實際發(fā)生值與預算控制計劃值差額比例在5%之內；如遇特殊突發(fā)事件超出年度預算、月度預算差額控制比例的開支項目，則由開支部門提出書面申請，說明原因，按程序逐級申報預算委員會審議。

（四）強化預算監(jiān)督

通過建立信息反饋系統(tǒng)，對企業(yè)預算執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)控，定期召開預算執(zhí)行分析會，通報成本費用支出情況，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差，分析具體原因，制定控制辦法。

（五）嚴格預算考核 （下轉第277頁）（上接第275頁）

建立科學的預算考評體系，實行“嚴考核、硬兌現(xiàn)”，強化預算約束力。年終對企業(yè)各部門預算執(zhí)行情況進行考評，真正體現(xiàn)科學、客觀、公正，充分發(fā)揮預算的激勵和約束作用。

（六）預算體系評估

通過優(yōu)化預算體系，不斷提升全面預算管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，優(yōu)化企業(yè)的組織協(xié)調與精益管理水平。通過預算的考核體系，考察全面預算的執(zhí)行情況，考察預算組織的執(zhí)行效率，甚至從更高的層面來優(yōu)化全面預算，如業(yè)務模式改進，業(yè)務流程改進，管理流程改進，商業(yè)模式改進等，診斷在哪里可以做改進優(yōu)化，經(jīng)過多年的運行，讓全面預算系統(tǒng)真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。

五、通過實施全面預算管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益

全面預算管理也是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法，是實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的先進而科學的管理方法。推行全面預算管理，是實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理體系的必要手段。

具體實施全面預算管理應遵從以下步驟：

一是建立和完善企業(yè)內部的全面預算管理體制，設預算管理委員會或預算負責預算的編制、實施、控制、協(xié)調和指導。預算組織體系的建立在預算管理體系中將起主導作用。

二是確定預算目標，對目標層層分解。確定預算項目和預算對象以及各部門預算方案。

三是推行兩級預算制度，使上下部門溝通，把業(yè)務預算和財務預算有機地統(tǒng)一起來，確保預算目標的合理性和確保預算的順利執(zhí)行。

四是建立預算管理的保證體系，它主要包括：預算編制基本規(guī)程，實施細則，編制辦法，業(yè)績考評制度，預算調整制度，內部協(xié)調制度等。

五是建立業(yè)績考評體系。明確考核部門，具體考核內容，保證企業(yè)預算管理體系中的預算考核的全面實施

在實際推行全面預算管理中，必須做到正確理解全面預算管理的含義，明確全面預算管理是一項涉及各部門、各方面的系統(tǒng)工程。堅決擯棄將經(jīng)營計劃與預算管理混為一談的做法。不能以為將各個時期的經(jīng)營計劃安排好，就是做好了預算管理，經(jīng)營計劃與預算管理有著本質的區(qū)別。更不能將全面預算管理理解成單純財務的、一套涵蓋所有會計科目的表格。再者，還應充分認識到全面預算管理與提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關系，并努力探索全面預算管理與企業(yè)其他管理的有效整合。

參考文獻：

[1] 潘愛香.全面預算管理[M].機械工業(yè)出版社，2010

[2] 陳國慶，黃志.全面預算管理[M].經(jīng)濟科學出版社，2011

（作著單位：晉煤集團勘察設計院有限公司 山西晉城 048000）

（責編：趙毅）