屠穎

摘要：2011年國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策后，逐步推行到多個(gè)領(lǐng)域，營(yíng)改增試點(diǎn)工作尤其是對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)影響深遠(yuǎn)。建筑企業(yè)自2016年5月正式實(shí)行增值稅，掀開(kāi)了歷史的新篇章。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為國(guó)家消除重復(fù)減稅的重要舉措，能夠簡(jiǎn)化稅制、優(yōu)化稅收體系，對(duì)于國(guó)家和企業(yè)發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將會(huì)就“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響進(jìn)行分析，然后針對(duì)產(chǎn)生的影響提出相關(guān)解決對(duì)策，為建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”出謀劃策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；成本管理；影響；對(duì)策

建筑企業(yè)的成本管理能夠加強(qiáng)對(duì)成本的控制，不斷的降低成本投入，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)發(fā)展。企業(yè)成本管理貫穿于施工項(xiàng)目的全過(guò)程，是施工項(xiàng)目管理的關(guān)鍵，同時(shí)其包括多個(gè)環(huán)節(jié)，受到多因素的影響?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)稅收產(chǎn)生直接影響的同時(shí)，也對(duì)成本管理起著重要的間接影響。在“營(yíng)改增”環(huán)境下如何調(diào)整企業(yè)成本管理，靈活應(yīng)對(duì)其對(duì)成本管理產(chǎn)生的影響，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是目前建筑企業(yè)需要重點(diǎn)思考的問(wèn)題。本文將會(huì)從“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響進(jìn)行分析，然后為企業(yè)提出應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的對(duì)策，旨在為建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提供借鑒。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)一個(gè)施工項(xiàng)目的費(fèi)用包括直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)以及稅金，因此，稅負(fù)也是建筑企業(yè)成本中的一部分?！盃I(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響，勢(shì)必會(huì)對(duì)成本管理產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施的目的是為了有效消除重復(fù)征稅，但是在具體實(shí)行過(guò)程中建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)卻會(huì)增加。造成這一現(xiàn)象的發(fā)生有很多因素：首先，建筑行業(yè)是一條很長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈，連帶關(guān)系明顯。例如建材市場(chǎng)等建筑企業(yè)的上游行業(yè)來(lái)說(shuō)，如果發(fā)展不一致，“營(yíng)改增”沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，那么企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)想要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票就會(huì)有一定的困難，進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)。如果建筑企業(yè)在稅額方面的管理力度不夠，那么就會(huì)進(jìn)一步加重稅負(fù)。此外，租賃行業(yè)為了獲得更多的利益，放棄增值稅一般納稅人的資格而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶，建筑企業(yè)也因此無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而在某個(gè)項(xiàng)目中標(biāo)后，承包隊(duì)伍的資質(zhì)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體，不能夠提供給建筑企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這也導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。

（二）增加了財(cái)務(wù)管理成本的投入

建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)相比之前會(huì)增加，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，勢(shì)必會(huì)增加管理的成本。例如在核算項(xiàng)目上，實(shí)行“營(yíng)改增”之后核算科目會(huì)相應(yīng)增加，相應(yīng)的人力、物力投入會(huì)相應(yīng)增加?！盃I(yíng)改增”之后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還需要負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理，這也增加了會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度，增加了管理成本投入。

（三）增加了稅收籌劃的管理難度

規(guī)模較大的建筑企業(yè)一般會(huì)有分布在不同地區(qū)的分公司，分公司需要將所有抵扣的增值稅發(fā)票原件匯總到總部，然后又總部所在地進(jìn)行增值稅抵扣。在這個(gè)過(guò)程中，建筑公司總部想要匯集所有發(fā)票是存在很大難度的，“營(yíng)改增”之后企業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)稅收崗位也需要做出調(diào)整和改變，這也增加了建筑企業(yè)的管理難度。

（四）對(duì)外購(gòu)材料的和服務(wù)費(fèi)用的影響

建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目包括大量的外購(gòu)材料和服務(wù)，例如材料費(fèi)、人工費(fèi)等都占成本較大的比例，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)外購(gòu)的材料或服務(wù)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，如果售價(jià)不變，那么企業(yè)的外購(gòu)材料和服務(wù)的成本將會(huì)降低。

（五）對(duì)企業(yè)機(jī)械費(fèi)用的影響

建筑企業(yè)施工項(xiàng)目中的機(jī)械費(fèi)包括安拆費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)以及場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)等，約占工程造價(jià)的7%-8%。在機(jī)械設(shè)備方面，企業(yè)大多采用租賃的方式，而租賃行業(yè)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將會(huì)承擔(dān)17%的高額增值稅。租賃企業(yè)在這種情況下為獲得更多的利益，將會(huì)放棄增值稅一般納稅人的資格而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶，建筑企業(yè)也因此無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加了機(jī)械費(fèi)用。

（六）增加異地承接工程的難度

“營(yíng)改增”之后，稅金征收由原來(lái)的地稅機(jī)關(guān)變?yōu)樵诮ㄖ髽I(yè)的所在地，征收的稅額將會(huì)計(jì)入國(guó)家稅務(wù)局稅收，這樣就會(huì)大大降低地方政府的稅收，增加了建筑企業(yè)異地承接工程的難度及相應(yīng)的管理和承接成本。

二、建筑企業(yè)成本管理應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的對(duì)策

（一）增加對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)

建筑企業(yè)管理者應(yīng)該深入認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策，對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的研究，認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)以及社會(huì)、國(guó)家發(fā)展的意義。管理者還要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策和意義的宣傳，營(yíng)造良好的改革氛圍。同時(shí)還要開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)人員、合同管理人員、開(kāi)發(fā)人員的培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)到“營(yíng)改增”知識(shí)和新的稅務(wù)處理方法，為稅改順利進(jìn)行提供良好的人員準(zhǔn)備和環(huán)境準(zhǔn)備。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)均有不同程度稅負(fù)的增加，因此，企業(yè)首先要從降低稅負(fù)方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以此為出發(fā)點(diǎn)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律政策選擇最合理的稅收籌劃方案。其次，建筑企業(yè)在計(jì)算需要繳納的增值稅時(shí)需要考慮銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)兩方面，因此，建筑企業(yè)需要從這兩方面著手?jǐn)U大籌劃的空間。

（三）提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平

在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目相對(duì)較少，并且會(huì)計(jì)人員已經(jīng)完全熟悉和掌握了處理營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理成本投入相對(duì)較低也較為穩(wěn)定?！盃I(yíng)改增”之后，業(yè)務(wù)項(xiàng)目明細(xì)增加，企業(yè)需要會(huì)計(jì)人員重新學(xué)習(xí)，由于增加了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，業(yè)務(wù)處理難度也相應(yīng)增加。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)需要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，變革會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)人員也需要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、獲取和抵扣熟練掌握。同時(shí)，企業(yè)需要加大財(cái)務(wù)管理投入，增加人力物力的支持，為建筑企業(yè)成本管理更好的渡過(guò)“營(yíng)改增”初期提供有力保障。

（四）進(jìn)項(xiàng)抵扣的權(quán)衡

建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料和服務(wù)時(shí)會(huì)面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種供應(yīng)商。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以獲得抵扣，而向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)則不能獲得抵扣，但是，相比來(lái)說(shuō)，前者的價(jià)格要更高。因此，企業(yè)要在價(jià)格和增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣之間進(jìn)行權(quán)衡，選擇最為合理的購(gòu)買(mǎi)方案，從而降低企業(yè)的成本和稅負(fù)。

（五）設(shè)置專(zhuān)門(mén)的增值稅管理人員

“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)進(jìn)行增值稅的進(jìn)行抵扣時(shí)要嚴(yán)格按照相應(yīng)要求，提高自身的管理水平。這就要求建筑企業(yè)相關(guān)稅收籌劃部門(mén)要熟悉相關(guān)法律政策，較少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。由于增值稅納稅和管理方面都較為復(fù)雜，因此，企業(yè)可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和崗位，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的增值稅管理人員，提高增值稅的管理能力，為企業(yè)成本控制和減輕稅負(fù)提供保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑企業(yè)作為我國(guó)的傳統(tǒng)行業(yè)，長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅繳稅方式，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施必然會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)一定的影響，尤其是成本管理方面，需要做出一定的調(diào)整。從目前來(lái)看，“營(yíng)改增”會(huì)增加企業(yè)的成本和稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，“營(yíng)改增”不僅對(duì)于整個(gè)建筑行業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展有益，還為建筑企業(yè)提供了更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，建筑企業(yè)要重視“營(yíng)改增”政策的改革，結(jié)合政策及時(shí)制定相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：浙江省建設(shè)投資集團(tuán)股份有限公司）endprint