国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

財務(wù)會計造假與治假措施探討

2018-03-03 11:11胡曉平
大陸橋視野·下 2018年2期
關(guān)鍵詞:造假者會計師會計人員

胡曉平

【摘 要】會計信息數(shù)據(jù)是企業(yè)決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者以及國家政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù),目前,財務(wù)會計造假、會計信息的失真勢必擾亂我國的社會經(jīng)濟秩序,目前,企業(yè)財務(wù)會計造假的現(xiàn)象較為普遍,因此,探討財務(wù)會計的造假及治假的措施是非常必要的。

【關(guān)鍵字】財務(wù)會計;造假與治假;探討

前言

文章對財務(wù)會計造假的基本概念進行了介紹,對財務(wù)會計造假的手法、成因、危害進行了闡述,通過分析,并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗和相關(guān)理論知識,對財務(wù)會計的治假措施進行了探討。

一、財務(wù)會計造假的基本概念

財務(wù)會計造假是指造假行為人違反國家法律法規(guī)、制度的規(guī)定,采用各種欺詐手段在會計帳務(wù)中進行弄虛作假,偽造變造會計事項,從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。

二、會計造假手法

會計造假手法很多,通常的手法如下:

(一)在會計憑證上造假

這是造假者最常用的手法,在原始憑證上造假,或編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù),假餐飲費票、假銷售收人票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出,勞務(wù)費、臨時工資等自制憑證更是以虛開實;或以原會計事項為基礎(chǔ),通過夸大或縮小的方式非法謀利,以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣;或采用偷梁換柱的方式,將公款行賄、個人購買的物品等非法事項在形式上合法的費用中列支等。

(二)在會計帳簿和會計報表中造假

有的企業(yè)單位存在大量的現(xiàn)金收入,從而私設(shè)“小金庫”;也有的企業(yè)單位將銷售收入或預(yù)算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行,擅自存入企業(yè)單位的經(jīng)濟實體,甚至以個人的名義存入儲蓄所,亂支亂用,濫發(fā)獎金;一些企業(yè)另立帳簿,還有一此些企業(yè)單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù);更有一些企業(yè)編制多套會計報表等。

(三)在成本核算上造假

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要造假帳制造虛盈,往往在成本上大做文章,該攤的費用不攤或少攤,該提的費用不提或少提,將一些已支付應(yīng)計入當(dāng)期損益的費用掛在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”帳上,將已竣工的基建項目發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本。更有甚者,南通市某制造玩具的合資企業(yè)月底竟將期間費用轉(zhuǎn)入“待攤費用”帳戶,而待企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)時,再從“待攤費用”帳戶轉(zhuǎn)回期間費用帳戶,然后再轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶,隨意調(diào)節(jié)利潤。

(四)在稅金核算上造假

有些合資企業(yè)為了享受國家有關(guān)稅收政策的照顧,將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在帳上,轉(zhuǎn)到下年度結(jié)算;有些企業(yè)為了偷逃增值稅,竟買進項增值稅專用發(fā)票入帳,浙江金華“中國第一大稅案”充分說明了造假者的肆意妄為。

三、會計造假的原因

從目前社會的現(xiàn)狀來看,財務(wù)會計造假的原因是多方面的,歸納起來,有以下幾點:

(一)追求本位利益和個人私利誘發(fā)了財務(wù)會計的造假行為

一般說來,地方政府部門把經(jīng)營者的考核獎勵、職工工資分配、職務(wù)升遷等與企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤;銀行放貸也是以企業(yè)的資產(chǎn)狀況和效益狀況為依據(jù),這本是無可議的,但有的企業(yè)不在優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和市場競爭上下功夫,不是去努力提高經(jīng)濟效益,而是在經(jīng)營不善的情況下,為了追求本位利益和個人私利,在財務(wù)會計造假上做文章,或為了偷逃稅款;或為了完成效益指標(biāo)以分配工資和獲得獎勵;或為了完成承包任務(wù);或為了謀取貸款;或為了個人的名利和地位,在會計帳務(wù)中弄虛作假

(二)執(zhí)法不嚴、處理不硬是財務(wù)會計造假的根本原因之一

執(zhí)法狀況存在過寬的現(xiàn)象,存在“有法不依,執(zhí)法不嚴,違法不究的現(xiàn)象,對檢查出的造假事項,往往大事化小、小事化了。對檢查出的造假事項往往以經(jīng)濟處罰代替行政處罰和刑事處罰,且極少影響企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員的利益,執(zhí)法缺少嚴肅性和權(quán)威性。我們年年見到公布企業(yè)會計信息嚴重失真的公告,卻不見公布造假的企業(yè)單位的名稱,更不見公布對造假責(zé)任人的處罰,執(zhí)法者的缺席與瀆職造成了財務(wù)會計造假的放縱和泛濫。有法不依,法將不法;違法不究,使造假者心存僥幸;執(zhí)法不嚴、處理不硬,導(dǎo)致造假者膽大為妄為。

(三)產(chǎn)權(quán)界定不明晰,國有資產(chǎn)所有者缺位,是財務(wù)會計造假的重要原因之一

現(xiàn)存的國有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同程度地存在模糊化,所有權(quán)關(guān)系模糊,實際占有權(quán)關(guān)系模糊,國有資產(chǎn)管理局、財政、稅務(wù)、工商部門都對國有資產(chǎn)負責(zé),但又不能真正代表所有者的權(quán)利,造成國有資產(chǎn)所有者缺位。產(chǎn)權(quán)界定不明確,從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者脫離了所有者的有效控制和約束,從而使造假者有可乘之機。

(四)企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督體系尚不夠完善,未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

從企業(yè)內(nèi)部來看,一些企業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱,內(nèi)部會計制度不健全、不嚴密,內(nèi)部牽制制度不完善。從企業(yè)外部來看,一是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力。財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多監(jiān)督機關(guān)為完成各自的職能任務(wù),各有取舍,相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成。二是社會體系不夠完善。法律規(guī)定的接受注冊會計師審查驗證的范圍還很有限,會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所的社會服務(wù)功能遠遠沒有真正地體現(xiàn)出來。某些中介機構(gòu)對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告,致使會計信息使用者的利益無法保障。因這些會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,無形中反而還助長了會計造假之風(fēng)。

(五)某些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄,更有少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低

一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄,將經(jīng)濟發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來,授意甚至強迫會計人員做假帳,會計人員執(zhí)法環(huán)境非常差。會計工作實際中,會計人員除按法律、制度辦事外,就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意,單位會計人員從屬于單位負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),其經(jīng)濟利益直接由單位負責(zé)人所掌握和決定,所以違法干預(yù)會計人員工作,授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù),假造會計資料的現(xiàn)象時有發(fā)生。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等,都是企業(yè)負責(zé)人直接指使和策劃下造假的。但隨著人們物質(zhì)生活水平的不斷提高,在追求物質(zhì)利益的同時,個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想有所抬頭,一些職業(yè)道德差,法制觀念較弱的會計人員,為了謀求自身的一份利益也主動做假帳。endprint

四、會計造假的危害

財務(wù)會計造假對社會的危害歸納起來大體如下:

1.會計造假嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序

2.侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益,使其蒙受巨大經(jīng)濟損失

3.通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款,導(dǎo)致國家稅收流失

4.使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊,嚴重誤導(dǎo)證券投資者的行為,破壞市場游戲動,影響社會安定

5.助長個人貪污腐敗行為的滋生

會計造假的事例屢見不鮮,比如:譬如說;2005年上市公司十大財務(wù)舞弊公司排行榜榜首“科龍電器”案;2006年“華源制藥公司”和武漢“精倫電子”案隨后的發(fā)生;最近2017年證監(jiān)會披露的爆炸新聞,最大財務(wù)報表造假案的爾康制藥,自2017年5月9日停牌,經(jīng)過半年的自查,公司承認虛增凈利2.31億元,而11月23日一復(fù)盤,股價“一字”跌停,90萬的封單,上演9億資金嚴重被套!百萬股民被坑,這些事件的發(fā)生,無一不說明會計造假對社會、對公眾、對國家的危害是極大的。

五、會計造假的治理

(一)加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度,嚴格按新《會計法》辦事,并把處罰重點放在處理責(zé)任人個人身上

新《會計法》第四十三條明確規(guī)定“偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編造虛假財務(wù)會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”,而且,其法律責(zé)任比較具體,有一定的可操作性,但任何一部好的法律,如果得不到貫徹執(zhí)行,也是一紙空文。執(zhí)法者應(yīng)嚴格以新《會計法》為準(zhǔn)繩,對財務(wù)會計造假者嚴懲不怠。要樹立執(zhí)法機關(guān)的權(quán)威性和嚴肅性,糾正各種形式的“人治”傾向,形成打擊財務(wù)會計造假的威懾力,對造假的企業(yè)單位及責(zé)任人的經(jīng)濟處罰必須從嚴從重,使財務(wù)會計造假者付出的代價遠遠大于其得到的利益,使其不敢造假。另外,應(yīng)把處罰重點放在處理責(zé)任人個人身上,特別是對指使財會人員進行造假的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)法,在嚴厲經(jīng)濟處罰的同時,財政部門要加強同人事、司法等部門的協(xié)作和配合,進行必要的行政處罰,該降職的降職,該撤職的撤職,并配合刑事處罰,注意人身刑、財產(chǎn)刑的運用,使造假者不敢以身試法。

(二)明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán),并組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織

應(yīng)由國有資產(chǎn)管理局承擔(dān)起國有資產(chǎn)所有者的責(zé)任,對國有資產(chǎn)的保值、增值進行監(jiān)督??梢钥紤]組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織,如各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資控股公司等作為法人實體,以其產(chǎn)權(quán)經(jīng)營主體的身份,對國有資產(chǎn)進行運作,它是以所有者的身份而不是以行政管理者的身份對投資企業(yè)實行有效的控制和約束。

(三)強化政府監(jiān)督,并以財政部門為監(jiān)督協(xié)調(diào)組織,形成監(jiān)督合力

財政部門應(yīng)加強會計監(jiān)督檢查,嚴厲查處和打擊財務(wù)會計造假行為;審計部門要著重對廠長、經(jīng)理的離任、承包終結(jié)、企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)收支核算、資產(chǎn)質(zhì)量進行審計;稅務(wù)部門對通過造假帳以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度;人民銀行通過對企業(yè)單位帳戶和現(xiàn)金的管理,遏制企業(yè)單位的現(xiàn)金交易行為,強化信貸監(jiān)督;證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)督部門也應(yīng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對相關(guān)企業(yè)單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。在此基礎(chǔ)上,可以考慮以財政部門作為監(jiān)督的協(xié)調(diào)組織,各部門之間注意密切配合,各部門出具的實施監(jiān)督的檢查結(jié)論對其他部門均應(yīng)有效,這樣,一可以避免重復(fù)監(jiān)督給企業(yè)造成負擔(dān);二可以防止單一監(jiān)督部門與企業(yè)通謀作假;三可以避免執(zhí)法不當(dāng)給企業(yè)””造成損失;四可以保證在各個部門形成監(jiān)督的合力,使財政、審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督等形成一個統(tǒng)一的整體。

(四)大力推行注冊會計師制度,建立健全以注冊計師制度為核心的社會監(jiān)督體系

目前,我國注冊會計師行業(yè)的重要作用遠遠沒有發(fā)揮出來,還存在著一些問題,注冊會計師隊伍力量仍然不足,人員的結(jié)構(gòu)不合理,總體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)偏低,甚至出現(xiàn)了注冊會計師和被審計單位共同造假的案件,如“瓊民源案”、“北京長城案”等。鑒于此,要借審計組織脫鉤改制的契機,加大注冊會計師隊伍的清理整頓工作,去除不合理人員,招聘高素質(zhì)的人才,逐步建立起一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強、社會信譽高的注冊會計師職業(yè)大軍。同時,要加強注冊會計師審計的法律責(zé)任研究,明確注冊會計師審計對會計審查結(jié)論應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督,定期或不定期的對注冊會計師的審計進行抽查,以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。在此基礎(chǔ)上,大力推行注冊會計師制度,逐步擴大注冊會計師社會審計監(jiān)督的對象范圍,充分發(fā)揮注冊會計師這一經(jīng)濟警察在社會主義市場經(jīng)濟中的重要作用。

(五)財政部門要督促企業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制的內(nèi)容包括:

1.強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系,建立起以責(zé)任會計為主要形式的企業(yè)會計管理體制,做到目標(biāo)明確,責(zé)任落實,考核嚴格,獎懲分明。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會計制度,明確會計核算的基本程序,健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制度,建立嚴密的財產(chǎn)清查制度,明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。

3.加強內(nèi)部會計控制,建立科學(xué)的內(nèi)部牽制制度。建立體制牽制制度,記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;會計人員的分工實行不相容職務(wù)的分離,錢物、錢賬要分管。建立程序牽制制度,制證、稽核、記帳、編表要環(huán)環(huán)緊扣。建立實物牽制制度,批準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)的印鑒和會計出納的印鑒應(yīng)分開管理。建立賬簿牽制制度,帳簿之間建立勾稽關(guān)系,并定期進行核對。

4.建立內(nèi)部審計制度,明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序,內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)機構(gòu)要分設(shè),以保證內(nèi)部審計的相對獨立性。

(六)堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則,

強化企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律法制觀點,提高會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)要做好新《會計法》的宣傳工作,使他們明白:單位負責(zé)人是單位會計行為的第一責(zé)任人;單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé);單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告的真實性。這樣,促使他們帶頭執(zhí)法,并能采取有效措施支持會計工作,從而形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束的機制。同時,要加強會計人員的職業(yè)道德教育,幫助會計人員樹立遵紀(jì)守法、堅持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。對會計人員要實施獎懲制度,對秉公執(zhí)法、堅持原則、忠于職守的會計人員要在工資、晉級等方面給予獎勵,對違反《會計法》規(guī)定、進行財務(wù)會計造假的會計人員,堅決吊銷其會計從業(yè)資格證書,構(gòu)成犯罪的,給予刑事處罰,并且不得重新取得會計從業(yè)資格證書,促使會計人員在第一道防線自覺遵守國家的法律、法規(guī)制度。

六、結(jié)束語

對財務(wù)會計造假的打擊,清潔市場經(jīng)濟環(huán)境,維護社會經(jīng)濟秩序和社會的穩(wěn)定,是需要國家政府、職能部門、企業(yè)和社會的共同努力和監(jiān)督才能做好的事情。

參考文獻:

[1] 王玉英. 會計造假的原因及其治理對策[J]. 企業(yè)經(jīng)濟, 2003, (10).

[2] 唐宴春.會計制度、道德、法制的理性思考[J],金融會計:2003年9月.

[3] 王迎紅. 會計造假的原因及治理路徑[J]. 山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報, 2006, (S2) .

[4] 程宗璋.關(guān)干遏制上市公司會計造假的若千思考[財稅與會計].2003.6.endprint

猜你喜歡
造假者會計師會計人員
《中國注冊會計師》雜志征集注冊會計師審計相關(guān)學(xué)術(shù)論文
2021年全國注冊會計師考試舉行
《中國注冊會計師》雜志征集注冊會計師審計相關(guān)學(xué)術(shù)論文
“造假者”納瓦羅注定滑天下之大稽(環(huán)球銳評)
小議會計人員職業(yè)判斷行為的合理性
基于演化博弈的造假者與監(jiān)管方行為研究
惡搞新聞:普契尼為但丁筆下的“造假者”正名
我國將建立會計人員誠信檔案
關(guān)于基層會計人員職業(yè)素養(yǎng)的探討
加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策研究
德惠市| 肇州县| 永靖县| 民勤县| 宜州市| 呼和浩特市| 开远市| 兴隆县| 开封县| 班玛县| 应用必备| 合肥市| 全椒县| 博白县| 大理市| 施秉县| 绵竹市| 平果县| 夏津县| 绥宁县| 五原县| 成都市| 五寨县| 清水县| 梅州市| 大连市| 青神县| 调兵山市| 吉木萨尔县| 图木舒克市| 奉节县| 巍山| 沂水县| 长顺县| 恭城| 江华| 泰兴市| 莒南县| 建湖县| 苏尼特右旗| 白城市|