郝利燁 趙詩詩

(長沙理工大學(xué)交通運輸工程學(xué)院，湖南 長沙 410004)

0 引言

近年來，我國為了保持社會、經(jīng)濟、文化的穩(wěn)定發(fā)展，對公共工程項目的投資規(guī)模日趨加大，工程建設(shè)的要求不斷提高。公共工程項目的公共和公益屬性比較明顯，能夠滿足社會公眾的需求，加快經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。另外，我國政府部門正在通過建設(shè)大型公共工程項目的方式進行職能轉(zhuǎn)變，加快建設(shè)服務(wù)型政府的進程。因此，公共工程項目建設(shè)具有良好的發(fā)展趨勢。然而，在建設(shè)公共工程項目的過程中也陸續(xù)出現(xiàn)了一些比較嚴(yán)重的問題，如項目投資主體管理能力薄弱，出現(xiàn)違規(guī)建設(shè)，工程不能按期完成，忽視對環(huán)境污染的監(jiān)測，以及概預(yù)算超支等。公共工程項目的投資資金主要來源于公共資金，隨著公民民主意識的不斷提升，社會及公眾對公共工程項目的績效和監(jiān)管問題的關(guān)注越來越密切。

進入21世紀(jì)以來，我國政府十分重視重大工程項目的審計。從近幾年我國數(shù)萬億投資計劃來看，公共工程項目的績效審計必然是審計的重點。在《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》和《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》等文件中提出了要對項目的不合規(guī)行為和結(jié)果進行審計，加強績效審計工作的實施及建立績效審計評價指標(biāo)體系等指導(dǎo)思想[1]。由于績效審計在我國開展時間比較短、運作不夠成熟，目前公共工程項目績效審計的研究與實踐工作還處于探索階段，沒有形成一套具有科學(xué)性、客觀性、完善性的績效審計評價指標(biāo)體系，使得審計質(zhì)量和效果達不到要求。另外，到目前為止大型公共工程項目的績效審計具有一定的局限性，即采取事后審計。本文基于全生命周期理論建立大型公共工程項目績效審計評價指標(biāo)體系，將其實際應(yīng)用于大型公共工程項目的績效審計中。通過加強事前和事中控制，對大型公共工程項目的各個階段進行過程監(jiān)督和控制，以達到提高工程項目績效的目的。

1 大型公共工程項目績效審計的界定

1.1 大型公共工程項目的內(nèi)涵

目前，國內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者是從公共項目、公共產(chǎn)品的角度對大型公共工程項目進行研究的，其概念還沒有清晰地界定。本文對大型公共工程項目的內(nèi)涵理解綜合了之前國內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者的研究觀點[2-4]，認(rèn)為大型公共工程項目是以公共資金為來源，投資數(shù)額大、建設(shè)規(guī)模大、建設(shè)時間長、涉及面廣，不以盈利為目標(biāo)，能夠滿足社會及公眾需求，進行生產(chǎn)活動或者提供服務(wù)，是改善當(dāng)?shù)厣鐣罕姷纳钏胶蛥^(qū)域經(jīng)濟建設(shè)的具有顯著影響力的工程建設(shè)項目。

1.2 大型公共工程項目績效審計的內(nèi)涵

大型公共工程項目是一個具有經(jīng)濟屬性、社會屬性和自然屬性的復(fù)雜系統(tǒng)[5]，它的目標(biāo)、投入、產(chǎn)出和影響是多重的，所涉及的相關(guān)利益者眾多。與一般項目相比，大型公共工程項目的績效在經(jīng)濟性、效率性和效果性[6]的基礎(chǔ)上，還要考慮社會效益、環(huán)境效益和可持續(xù)性發(fā)展能力。

大型公共工程項目自身的非營利性與非排他性等特征決定了它與一般項目的績效審計不同，傳統(tǒng)的工程項目績效審計主要是事后審計，只注重結(jié)果，不注重行為過程，僅將結(jié)果作為審計評價的客體，具有一定的片面性[7]。大型公共工程項目要實現(xiàn)結(jié)果與行為過程的統(tǒng)一，須注重項目的全過程實時動態(tài)審計。

綜合大型公共工程項目的內(nèi)涵與績效審計的內(nèi)涵研究來看，筆者認(rèn)為基于工程控制的大型公共工程項目績效審計的內(nèi)涵就是項目的全生命周期，從立項到竣工營運階段的整個過程，而不僅僅限于項目竣工后。它是按照一定的程序，采用規(guī)范、科學(xué)的績效審計評價方法和標(biāo)準(zhǔn)對項目的整個實施過程和預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生的結(jié)果及影響進行評價，全面客觀公正地對大型公共工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性、相關(guān)性、公平性、環(huán)保性、可持續(xù)性以及合法合規(guī)性進行綜合的審計評價。

2 大型公共工程項目績效審計評價指標(biāo)體系

2.1 大型公共工程項目績效審計邏輯模型

根據(jù)上文分析可知，大型公共工程項目的績效審計應(yīng)當(dāng)基于項目利益相關(guān)者，并且貫穿于項目的全生命周期過程，結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的思想。由此提出了大型公共工程項目績效審計的邏輯模型，見圖1。

2.2 大型公共工程項目績效審計評價指標(biāo)體系

在大型公共工程項目績效審計中，評價指標(biāo)體系的確定是進行績效審計的基礎(chǔ)和前提。本文擬以大型公共工程項目績效審計邏輯模型為基石，借鑒以往學(xué)者的科研成果[8-9]，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的理論思想和績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，從項目準(zhǔn)備階段、實施階段、竣工營運階段三個方面構(gòu)建大型公共工程項目績效審計評價指標(biāo)體系(圖2)。

圖1 大型公共工程項目績效審計邏輯模型

圖2 大型公共工程項目績效審計評價指標(biāo)體系

3 大型公共工程項目績效審計評價模型的應(yīng)用

本文主要利用灰色系統(tǒng)理論[10-11]建立大型公共工程項目績效審計評價模型，以H省某大型水利工程項目為例進行實例論證。

3.1 工程概況

TGT航電樞紐工程項目是一個大型水利工程項目，位于H省HY市YJ鎮(zhèn)，主要包括征地和移民工作，一座180m×23m×4m三級船閘建設(shè)，以及一座裝機90MW電站的建設(shè)；項目投資總金額為29.54億元人民幣，資金主要來源為亞洲開發(fā)銀行貸款、中央財政撥款和H省自籌。項目計劃完工時間為2017年12月31日，實際完工時間提前一年。該項目主要以航運為主，兼具發(fā)電、灌溉、改善交通等效益。該項目的總體目標(biāo)是改善H省境內(nèi)湘江低碳水運系統(tǒng)，為H省建立一個高效、安全、經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)河航運體系。

3.2 確定各級評價指標(biāo)權(quán)重

本文采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重。選取5位專家進行打分，取其平均值構(gòu)造判斷矩陣，采用方根法計算出各個指標(biāo)的權(quán)重向量w，再進行一致性檢驗。TGT航電樞紐工程項目的各指標(biāo)權(quán)重計算結(jié)果見表1。

表1 TGT航電樞紐工程項目績效審計評價指標(biāo)體系權(quán)重計算結(jié)果

3.3 確定績效水平評價等級

本文將大型公共工程項目績效水平分為5個等級，分別為“很好”“較好”“一般”“較差”“差”，分別取為10,8,6,4,2。

3.4 確定評價灰類和白化權(quán)函數(shù)

假設(shè)某元素A中包含n個元素，有m位評估者對其進行評價，記dij表示某評價者j對評價對象i的評價。本文績效審計評價的打分采用十分制，相對應(yīng)設(shè)立5個灰類等級，灰類序號用e=5,4,3,2,1表示?，F(xiàn)確定5個評價灰類灰數(shù)和白化權(quán)函數(shù)見表2。

3.5 確定灰色評價系數(shù)和灰色評價權(quán)矩陣

表2 績效審計評價灰類、灰數(shù)及白化權(quán)函數(shù)

根據(jù)前文確定的各個指標(biāo)權(quán)重與底層指標(biāo)灰色評估權(quán)可得出其他各層指標(biāo)的灰色評估權(quán)。通過整理得到一級指標(biāo)層灰色評價權(quán)矩陣為

那么準(zhǔn)則層灰色評價權(quán)矩陣S為

S=L×Ri

最后目標(biāo)層的灰色評價權(quán)矩陣P為

P=Q×S=(0.360 30.384 20.240 60.003 50.000 0)

3.6 綜合評價分值計算

TGT航電樞紐工程項目評價灰類等級為5類，分別賦予5種灰類的評價值為10，8，6，4，2，則賦值向量H=(10,8,6,4,2)T。根據(jù)賦值向量H和準(zhǔn)則層灰色評價權(quán)矩陣S可求出準(zhǔn)則層評價權(quán)矩陣WS,即有

WS=S×H

再根據(jù)得出的目標(biāo)層灰色評價權(quán)矩陣P，則可以求出該項目目標(biāo)層績效審計評價值W為

W=P×H=(0.360 30.384 20.240 60.003 50.000 0)×

3.7 績效審計評價結(jié)果分析

從準(zhǔn)則層來看，該項目準(zhǔn)備階段的最終得分為7.283 9分，實施階段的最終得分為8.280 6分，竣工及營運階段的最終得分為8.224 7分。在這3個階段中，準(zhǔn)備階段的得分是最低的，要發(fā)現(xiàn)存在的不足并提出解決措施；并且這3個準(zhǔn)則的得分都介于很好與較好之間。該項目的最終績效得分為8.134 6分，根據(jù)灰類等級的劃分，該項目的績效評價結(jié)果處于“很好”的等級。

4 結(jié)語

(1)根據(jù)大型公共工程項目的特點，通過準(zhǔn)備階段、實施階段、竣工及營運階段3個準(zhǔn)則建立了11個一級指標(biāo)、34個二級指標(biāo)的大型公共工程項目績效審計評價指標(biāo)體系，運用灰色層次分析法對各指標(biāo)進行了分析，并科學(xué)客觀地評分，從中可發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，及時提出解決方案，提高項目的績效。

(2)實例說明，TGT航電樞紐工程項目準(zhǔn)備階段的績效評分最低，說明準(zhǔn)備階段的工作存在一定的不足，要加強準(zhǔn)備階段的監(jiān)督與管理；實施階段和竣工及營運階段的績效評分都達到“很好”的等級，總體效果實現(xiàn)良好。

(3)由于大型公共工程項目涵蓋了社會建設(shè)的多個領(lǐng)域，不同的工程項目之間又有不同之處，要將評價指標(biāo)根據(jù)項目類別進行細化具有一定的難度。另外，大型公共工程項目績效影響因素的定量定性分析還比較膚淺，要提高大型公共工程項目績效審計的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，需要更深入的研究。

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