徐婷

[摘 要]我國證券市場快速發(fā)展，上市公司會計舞弊事件也應(yīng)運而生，甚至有愈演愈烈之勢。上市公司會計舞弊影響深遠(yuǎn)、危害巨大，成為社會關(guān)注的熱點，也是國內(nèi)外學(xué)者研究的重點。文章通過梳理和分析國內(nèi)外會計舞弊相關(guān)文獻(xiàn)，以期為會計舞弊研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]會計舞弊；動因；治理；文獻(xiàn)綜述

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.04.225

1 引 言

伴隨我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，上市公司會計舞弊問題也逐漸暴露，甚至頻發(fā)，給我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大危害，會計舞弊相關(guān)問題備受人民關(guān)注。通過綜述會計舞弊的動因及治理對策的相關(guān)文獻(xiàn)，有助于豐富并深挖會計舞弊相關(guān)理論，對防范和治理會計舞弊具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

2 國外文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會計舞弊的動因。①冰山理論（二因素論）：會計舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險的一角，海平面之下還隱藏著更多的危險。②三角形理論（三因素論）：Albrecht 最早表明，舞弊需要壓力、機(jī)會和借口[1]。③GONE 理論（四因素論）：貪婪、需要、機(jī)會和暴露。前2個與個體特征有關(guān)，后2個則更多與環(huán)境有關(guān)，它們密不可分，共同作用，產(chǎn)生舞弊。④風(fēng)險因子理論（多因素理論）：由Bologana 等人最早提出，是迄今為止該領(lǐng)域最完善的理論。舞弊的風(fēng)險因子包含一般風(fēng)險因子（指機(jī)會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊暴露后處罰程度）和個別風(fēng)險因子（主要是指動機(jī)與道德品質(zhì)）。同時具備兩類因子，舞弊就會發(fā)生。[2]

關(guān)于會計舞弊的防范和治理。Park（1997）等學(xué)者發(fā)現(xiàn)治理舞弊的首要條件即保證審計委員會的積極和獨立[3]。Green Scott（2003）研究發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制是防范財務(wù)報告舞弊的重要組成部分，對于投資者信心的重建、建立有效的公司內(nèi)部控制可以起到巨大的作用。[4]ACFE（2008）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計舞弊的發(fā)現(xiàn)通常是由內(nèi)部人舉報而不是外部審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)。[5]Kasey（2010）研究認(rèn)為，改善內(nèi)部按制環(huán)境能有助于審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊。[6]2013年，Kusumawati等研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會效率與會計舞弊負(fù)相關(guān)。[7]

國外對會計舞弊研究較早，研究成果豐富，且形成了較為系統(tǒng)的理論。這四種動因理論雖然被廣為認(rèn)可，但也存在相同的理論缺陷，缺乏考慮外部因素。會計舞弊的發(fā)生不僅與內(nèi)部因素相關(guān)，而且與外部因素相關(guān)，如與資本市場制度、會計準(zhǔn)則、會計制度等密切相關(guān)，我們應(yīng)該重視外部因素對會計舞弊的影響。我們要基于造成會計舞弊的內(nèi)外部動因進(jìn)行分析，以前人的研究成果為基礎(chǔ)，運用最新的科學(xué)技術(shù)和方法，更進(jìn)一步探索會計舞弊的相關(guān)問題，更加豐富會計舞弊的相關(guān)研究，減少會計舞弊。

3 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會計舞弊的動因。黃世忠（2003）提出會計舞弊的動因主要有提高公司業(yè)績、發(fā)行股票、減少納稅等。[8]在2008年，李世權(quán)等提出，為了獲得更高的收益，上市公司會理性地選擇進(jìn)行會計舞弊行為。[9]阮芬芬（2016）提出會計舞弊的動因分為內(nèi)外動因，內(nèi)在動因包括融資動機(jī)、操縱股價動機(jī)、經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)，外在動因包括制度設(shè)計缺陷、監(jiān)管不利、違規(guī)處罰不嚴(yán)。[10]

關(guān)于會計舞弊的防范和治理。2010年，吳革提出，會計舞弊治理應(yīng)該從壓力、機(jī)會、借口三個方面著手，并且認(rèn)為會計舞弊治理牽涉甚廣，需要大量努力。[11]韓冰瑩（2015）將上市公司會計造假的防治對策總結(jié)為兩條：一是完善上市公司內(nèi)部治理機(jī)制；二是完善相關(guān)法律制度，提高造假成本與風(fēng)險。[12]

國內(nèi)學(xué)者也十分關(guān)注會計舞弊，然而我國起步較晚，雖然也提出了自己的研究成果，但有些方面帶著中國特色，我國的會計舞弊研究雖然可以借鑒國外，但是難免有局限性。因此，我國會計舞弊研究仍應(yīng)立足于我國具體國情，為治理我國會計舞弊出謀劃策，形成更有針對性的研究成果。

4 結(jié) 論

我國的證券市場雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，豐富了我國的金融體系，刺激了市場的活力，推動經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。但由于我國法律法規(guī)體系尚不完善、上市公司治理結(jié)構(gòu)失效等原因，會計舞弊活動屢禁不止，甚至有層出不窮之勢。我們必須對會計舞弊事件給予高度重視，堅決抵制和打壓會計舞弊。但是會計舞弊的防范與治理，并不是一個簡單的事情，它不僅需要更多的學(xué)者投入到對會計舞弊的研究中，還需要社會上每一個人的共同努力，會計舞弊的相關(guān)研究任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Albrecht W.S.，Wernz G.W.& Williams T.L..Fraud：Bring the Light to the Dark Side of Business[M].New York：Irwin Inc，1995：15-52.

[2]Bologua G.J.，Lindquist R.J.& Wells J.T.. The Accountants Handbook of Fraud and Commercial Crime[M].New York：John Wiley & Sons Inc，1993：20-31.

[3]Susan Lynn Park.The Effect of Audit Committee Characteristics on Financial Reporting[D].Oregon Eugene ：University of Oregon，1997.

[4]Geeen，Scott.Fighting Financial Reporting Fraud[J].Internal Auditor，2003，60（6）.

[5]Assocition of Certified Fraud Examiners（ACFE）.2008.Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse[R].Austin，TX：ACFE.

[6]Kasey Martin.Characteristics of Internal Audits and Fraud Detection[D].Doctoral thesis，2010.

[7]Kusumawati S M，Hermawan A.The Influence Of Board Of Commissioners And Audit Committee Effectiveness，Ownership Structure，Bank Monitoring，And Firm Life Cycle On Accounting Fraud[J].Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia，2013，10（1）：20-39.

[8]李世權(quán).上市公司會計舞弊：公司治理結(jié)構(gòu)視角的分析[J].中國管理信息化，2008（11）.

[9]阮芬芬.上市公司會計舞弊動因及治理對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（1）：172-173.

[10]董妍楠.上市公司會計舞弊治理對策[J].現(xiàn)代營銷：學(xué)苑版，2013（5）：162-163.

[11]吳革.上市公司財務(wù)報告舞弊的防范與治理[J].中國注冊會計師，2010（2）：64-67.

[12]韓冰瑩.我國上市公司會計造假動機(jī)及對策研究[J].財稅研究，2015（7）：216.endprint