劉鑫春

摘要：應(yīng)收賬款產(chǎn)生于企業(yè)的賒銷行為，這使得企業(yè)未來的現(xiàn)金流具有很大的不確定性，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。文章總結(jié)了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，分析了企業(yè)應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；賒銷；風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款產(chǎn)生于賒銷，它的存在使得企業(yè)未來的現(xiàn)金流量具有較大的不確定性，這種不確定性會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）外部原因

企業(yè)銷售方式的選擇決定了企業(yè)的銷售收入，企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，盲目地用賒銷來增加銷量，這無疑會(huì)為企業(yè)的應(yīng)收賬款埋下隱患。除此之外，我國信用管理體系尚未完善，在不良的信用條件下，企業(yè)應(yīng)收賬款的回收則缺乏應(yīng)有的保障。不少企業(yè)由于競爭力較弱的原因，在銷售過程中不得不采取非常措施來緩解產(chǎn)品積壓的局面，這就產(chǎn)生了企業(yè)應(yīng)收賬款回收上的障礙，使其資金循環(huán)出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

（二）內(nèi)部原因

（1）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識

由于企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識的薄弱，盲目地采用賒銷去搶占市場份額，并且未對客戶的信用情況作事前調(diào)查，沒有對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)作事前評估，大量的應(yīng)收賬款成為呆賬和死賬。

（2）企業(yè)信用管理機(jī)制不健全

企業(yè)一味地強(qiáng)調(diào)高銷量，不僅未對客戶進(jìn)行深入的資信調(diào)查，也沒有建立客戶信用檔案，這就使企業(yè)對客戶賒銷行為的專業(yè)評估和控制難以進(jìn)行。其次，對應(yīng)收賬款日常管理方面存在巨大漏洞，不重視賬齡分析，也沒有及時(shí)合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致資金循環(huán)受到阻礙，進(jìn)而影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

（3）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

實(shí)行職工工資與銷售量掛鉤的方式就能調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，但企業(yè)不重視銷售人員對客戶回款的督促義務(wù)，加之銷售人員為了獲得更多報(bào)酬，盲目地實(shí)現(xiàn)銷售任務(wù)，不顧后果地采取賒銷等手段進(jìn)行違規(guī)銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)量激增，并且因得不到有效追償而沉積下來，使企業(yè)經(jīng)營承擔(dān)了沉重的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）影響企業(yè)凈現(xiàn)金流，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)

賒銷的背后隱藏的是不斷上升的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款的大幅增加降低了企業(yè)的資金使用效率，所以現(xiàn)金流入的匱乏勢必會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。應(yīng)收賬款的積累使很多企業(yè)表面上擁有良好的銷售業(yè)績并一直呈盈利狀態(tài)，但應(yīng)收賬款的拖欠或無法收回致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，企業(yè)也因而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）企業(yè)利潤受應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的直接影響

大多數(shù)超期的應(yīng)收賬款都沉積為企業(yè)的壞賬和死賬，不能回收的賬款導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金緊張，并且降低企業(yè)資金的流動(dòng)性。同時(shí)，為了生存與發(fā)展，企業(yè)不得不通過借款來維持經(jīng)營，這必然會(huì)增加企業(yè)的賬務(wù)費(fèi)用，嚴(yán)重制約企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（三）企業(yè)的資金循環(huán)降速，企業(yè)經(jīng)營效益降低

賒銷業(yè)務(wù)會(huì)使得企業(yè)動(dòng)用自由資金墊付稅款，甚至墊付股東分紅，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生不僅會(huì)占用而且還會(huì)耗用企業(yè)的大流動(dòng)資金，同時(shí)還會(huì)降低企業(yè)資金的流動(dòng)性，影響資金循環(huán)，延長企業(yè)的營業(yè)周期，降低企業(yè)經(jīng)營效益。

（四）夸大企業(yè)經(jīng)營成果，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算中當(dāng)期收入中也包含了賒銷收入，從而賬面利潤得到了增加，但現(xiàn)金流入?yún)s并沒有增加。如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)利潤將大大縮水，進(jìn)入虛假繁榮的狀態(tài)。因此，過多的應(yīng)收賬款無疑會(huì)使企業(yè)利潤在賬面上的虛增，同時(shí)增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）制定有效的管理制度

企業(yè)應(yīng)定期地計(jì)算一系列衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款余額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款平均收款期、壞賬損失率等。企業(yè)通過查閱客戶相關(guān)信息，這些信息包括客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表、開戶銀行提供的開戶證明和金融機(jī)構(gòu)公布的企業(yè)的信用等級，可以了解到客戶的注冊資金、銀行存款、過去的信用評級等情況。通過計(jì)算以及搜集的信息進(jìn)行專業(yè)分析之后，再對客戶進(jìn)行資信評級，從而制定合理的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品

如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況很好，甚至出現(xiàn)供不應(yīng)求的狀況，那么企業(yè)的應(yīng)收賬款會(huì)顯著減少，還有可能產(chǎn)生預(yù)收賬款。企業(yè)除了在經(jīng)營策略上要作出正確的選擇外，同時(shí)，在服務(wù)上，也應(yīng)該構(gòu)建對銷售全過程的一套完整的服務(wù)體系。

（三）建立專業(yè)的信用管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)加嚴(yán)格地對客戶進(jìn)行信用管理，特別是對客戶的信用進(jìn)行事前、事中和事后的全程管理，因此企業(yè)需要設(shè)置一個(gè)信用管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于銷售部門和財(cái)務(wù)部門強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部和銷售部的部門以對應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中和事后管理，完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，使企業(yè)的銷售收入能夠及時(shí)收回。此外，為更好地防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該定期應(yīng)收賬款進(jìn)行核對，并將結(jié)果告知合作企業(yè)以進(jìn)行核對，使雙方信息的能夠保持一致。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的追蹤分析

對企業(yè)應(yīng)該對應(yīng)收賬款進(jìn)行全程跟蹤，著重考察由賒銷產(chǎn)生的收入的變現(xiàn)能力。在決定進(jìn)行賒銷之前，企業(yè)需要對賒銷企業(yè)的信用情況進(jìn)行深入調(diào)查分析，將那些資信評級低、拖欠時(shí)間長、欠款金額大、交易頻繁的客戶作為首要關(guān)注的對象，對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做好防范工作。

（六）做好應(yīng)收賬款的催收工作

ABC分類法是做好催收工作的基礎(chǔ)，企業(yè)分別針對A、B、C三類應(yīng)收賬款用不同的手段進(jìn)行催收。另外，在應(yīng)收賬款催收過程中，還要注意不要因?yàn)榧惫勾罅亢玫目蛻袅魇А?/p>

此外企業(yè)還可以通過建立壞賬準(zhǔn)備金制度、制定合理的激勵(lì)政策、約束機(jī)制及應(yīng)收賬款責(zé)任制、運(yùn)用法律武器等來防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

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