王鳳艷

摘 要：在企業(yè)的內部審計當中，將內部控制審計和財務報表審計整合到一起最開始是美國提出的，在后來我國實行內部控制審計制度以后，將內部控制審計與財務報表審計整合審計模式，是未來審計領域發(fā)展的必然趨勢。文章分析了整合審計的整合基礎，并就內部控制審計與財務報表審計整合的策略進行深入探究。

關鍵詞：內部控制審計;財務報表審計;整合;策略

內部控制審計和財務報表審計整合的研究是出自美國，我國是后來才開始應用內部控制審計與財務報表審計整合到審計工作當中的。在審計工作的發(fā)展過程中，內部控制審計的出現以及應用是一大變革，而將內部控制審計與財務報表審計的整合更新了過去財務報表審計的觀念。我國的審計方法正在逐步的趨向內部控制審計與財務報表審計整合的方向跨進，這樣更加有助于我國審計業(yè)務的長遠發(fā)展。

一、內部控制審計與財務報表審計整合的作用及意義

1.轉變企業(yè)管理理念，強化企業(yè)的內部控制制度。雖然整合審計的出現給許多企業(yè)帶來了不小的挑戰(zhàn)，然而在這同時也有很多有利方面，有助于企業(yè)內部控制制度的規(guī)范化，有利于我國企業(yè)的長遠發(fā)展。能夠幫助企業(yè)規(guī)避風險，更加有效地利用企業(yè)的內部資源，加強企業(yè)內部制度的建設，對企業(yè)的經營以及長遠發(fā)展都具有深遠意義。

2.增加審計人員的業(yè)務范圍，提高其工作能力。整合審計的出現，增加了審計人的業(yè)務范圍，使其有了新的發(fā)展動力。雖然現在我國對于整合審計的審計模式還沒有出臺具體的規(guī)章制度，但是把內部控制審計與財務報表審計整合到一起的審計模式是未來發(fā)展的必然趨勢。同時對審計人員來說這既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)，對審計人員的職業(yè)發(fā)展也是有很大影響的。

3.有效減少審計成本，提高工作效率。雖然內部控制審計和財務報表審計是存在一些區(qū)別的，需要綜合兩種審計模式來考慮，但是二者之間還是有很多的關聯的。這樣就給整合審計提高了基礎，能夠把兩種審計模式的一些內容互相利用，甚至可以兩地整個審計工作的成本。

4.降低審計工作的風險，提高工作質量。將內部控制審計與財務報表審計整合到一起，綜合計劃審計流程，不僅能夠提高工作效率和質量，也能夠有效降低審計工作的風險。

二、內部控制審計與財務報表審計的整合基礎

1.由美國實踐經驗證明，將內部控制審計與財務報表審計整合到一起，交由一家會計師事務所來完成，能夠在很大程度上降低審計成本。在審計工作過程當中，需要收集很多數據信息，整合審計就可以有效降低收集信息的負擔，做到資源共享，省時省力。

2.內部控制審計和財務報表審計都是為企業(yè)財務信息的需求者服務的，所以二者的目標是一致的。都是為企業(yè)的利益相關者服務的，這兩種審計模式的審計理念和審計方法都是有相似之處的，這就為內部控制審計與財務報表審計的整合提供了基礎和保證。

三、內部控制審計與財務報表審計整合的策略

參考上面的分析過程，我們可以得知，之所以將內部控制審計與財務報表審計整合到一起是可行的，就是因為在許多方面兩者之間是有共通之處的，可以聯系到一起，比如審計的過程、審計的方式以及審計的最終目的等等。此外，通過將內部控制審計與財務報表審計整合到一起，能夠在很大程度上降低審計的成本以及能夠提高審計工作的效率等等許多好處，基于這樣的一些好處，就使得企業(yè)越來越喜歡這種審計模式。在這種趨勢下可以看出，在未來整合審計這種審計模式是審計發(fā)展的一種大趨勢，接下來我們就來分析一下內部控制審計與財務報表審計整合的策略：

1.將整合審計逐步規(guī)范化?，F在許多企業(yè)都愿意使用整合審計這種審計模式，整合審計在審計工作當中的應用也是越來越廣泛。但是對于現在企業(yè)運用的整合審計模式來說，沒有足夠專業(yè)具體的規(guī)范化的指導文件以及操作流程，在企業(yè)內部控制審計當中，只有一些綜合性的條例還有比較基礎的一些工作流程，這樣就導致現在企業(yè)的整合審計還停留在這樣一種單純有想法但是缺乏比較規(guī)范化的操作流程等方案。只有快速的出臺一系列有關于整合審計的方針政策，具體的還可以對于多種行業(yè)細化出具體的操作流程，可以包括整合審計的計劃、操作等等，可以給整合審計工作的實施起到一定的引導作用。

2.提高審計工作人員的個人素養(yǎng)。整合審計工作主要是由具有專業(yè)知識的審計人員來完成的，從其完成的整個審計工作過程當中就可以看出一個審計工作人員的工作素養(yǎng)，這和審計人員完成審計工作的質量好壞是有密切關聯的。針對之前的審計案例我們可以看出，我國一些比較專業(yè)的會計師事務所在運用整合審計來完成審計工作的時候，大部分都是通過分成不同的小組進行分工來進行審計工作的，不單單是一個審計人員來完成整個審計工作。綜上可知，現在的會計事務所當中能夠把內部控制審計與財務報表審計很好的整合到一起來完成審計工作的專業(yè)審計人員還是很少見的。

會計師事務所在以后招聘審計人員的時候，要盡量讓內部控制審計與財務報表審計這兩種審計人才的數量相當一些。此外，會計師事務所還需要積極地按照審計工作的社會發(fā)展趨勢前進，及時更新現有專業(yè)審計人員的審計專業(yè)知識以及操作技能的培訓，而且有關政府部門以及相關的會計師協會都能夠對相關的審計工作人員進行專業(yè)化的培訓，這樣就有助于提高審計人員整體行業(yè)的專業(yè)素養(yǎng)以及個人素質。

3.加強規(guī)范化管理。現在的社會是一個信息化的、科技化的，發(fā)展節(jié)奏十分迅速的社會，有很多企業(yè)都已經開始運用計算機來代替人工完成有關財務會計方面的工作，管理趨向信息化發(fā)展，然而和內部控制審計有關的具體應用還不是很多。審計人員在進行內部控制審計工作的過程當中，需要深入了解企業(yè)的內部控制設計和其執(zhí)行情況是否一致，還有企業(yè)內部控制的設計是不是符合要求，這是能夠利用單位的條例制度還有審計工作業(yè)務的操作流程安排來進行考察的，但是在考察企業(yè)內部控制的設計和執(zhí)行是否一致時就不是很容易了。

但是只要企業(yè)能夠做到在整個審計方面都能夠用計算機來代替人工來實現完全的信息化管理，就可以利用之前設置好的內部控制方面的各種具體的操作流程以及不同人員的各種權限。這樣就更加有助于提高內部控制設計和執(zhí)行的一致性以及是否符合要求，就可以幫助審計人員更加高效快捷的完成整合審計工作。另外通過計算機來實現信息的規(guī)范化管理，這樣就會實現單位的財務狀況和內部控制有關信息全部都在一個計算機系統(tǒng)內部，能夠幫助審計人員更加高效的完成審計工作，能夠有效的提高整合審計的工作效率以及整合審計的工作質量。

四、小結

綜上所述，對于企業(yè)的內部審計來說，將內部控制審計和財務報表審計整合到一起有助于提高審計工作的質量和效率，是未來企業(yè)內部審計工作的發(fā)展趨勢。并且以后整合審計各方面都得到提高，更加完善整合審計的具體規(guī)章以及操作流程，使整合審計更加的具體化和規(guī)范化。

參考文獻：

[1]李銀香，王子騰.內部控制審計對財務報表審計質量的影響--基于滬市制造業(yè)的實證研究[J].財會月刊，2016（18）：111-114.

[2]謝林平.論內部控制審計與財務報表審計整合的意義與流程[J].中國內部審計，2015（8）：90-93

[3]商彤，宋明.企業(yè)內部控制審計和財務報表審計整合的研究[J].中國商論，2016（12）：13-15

[4]王博文，王煒.內部控制審計對財務報表審計質量影響研究[J].經濟與社會發(fā)展研究，2015（3）：103

[5]張衛(wèi)紅，黎小蘭，張同建知識經濟時代會計報表附注變革研究[J].湖北工業(yè)職業(yè)技術學院學報，2014，27（3）：55-57

[6]沈巖.知識經濟時代財務會計報表變革理論分析[J].商品與質量，2015（47）：7-9