【摘 要】 隨著新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的公布，廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利。但保險(xiǎn)營(yíng)銷員作為廣大納稅人的一部分，是否也享受到了減稅的紅利呢？本文本文旨在就新個(gè)人所得稅法對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員的收入影響進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 保險(xiǎn)營(yíng)銷員 收入

一、現(xiàn)行保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收政策

（一）保險(xiǎn)營(yíng)銷員的界定

為配合營(yíng)改增試點(diǎn)政策調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），45號(hào)公告所稱個(gè)人保險(xiǎn)代理人，是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶。我們一般將個(gè)人保險(xiǎn)代理人稱之為保險(xiǎn)營(yíng)銷員。

（二）保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金的組成

根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào)）的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。

（三）保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金需繳納的稅費(fèi)

1、增值稅：每月稅前總收入達(dá)到或超過(guò)3萬(wàn)元，就需要繳納，由保險(xiǎn)公司代扣，費(fèi)率是收入的3% ，不到3萬(wàn)元可以不用繳納。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：簡(jiǎn)單理解的話，只要繳納增值稅，那么就會(huì)一并扣除城建稅，費(fèi)率是增值稅的7% 。

3、教育附加稅：通常為增值稅的2% ，月稅前收入超過(guò)10萬(wàn)元需要繳納，否則可免征。

4、地方教育附加稅：通常為增值稅的1% ，可能各個(gè)地方有稍微差別，月稅前收入超過(guò)10萬(wàn)元需要繳納，否則可免征。

5、個(gè)人所得稅：現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金收入按勞務(wù)報(bào)酬方式計(jì)算個(gè)人所得稅，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅。按“應(yīng)納稅所得總額”乘以80%的比例為基數(shù)征收，分為四個(gè)檔次4千及以下，800為起點(diǎn)征收，按20%的費(fèi)率;4千至2萬(wàn)（含2萬(wàn)），按20%的費(fèi)率，速算扣除數(shù)為0;超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)（含5萬(wàn)），按30%的費(fèi)率，速算扣除數(shù)為2000;超過(guò)5萬(wàn)，按40%的費(fèi)率，速算扣除數(shù)為7000。對(duì)于展業(yè)成本，45號(hào)公告賦予了新的內(nèi)涵： 45號(hào)公告規(guī)定，展業(yè)成本為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。因此，保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（不含稅傭金收入-地方稅費(fèi)附加）×（1-40%）-法定扣除費(fèi)用]×稅率-速算扣除數(shù)

二、新個(gè)人所得稅實(shí)施后保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入對(duì)比

（一）新、舊個(gè)稅政策的變化

新個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。上述條款基本平移了現(xiàn)行稅法規(guī)定，允許勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三類收入在扣除20%的費(fèi)用后計(jì)算納稅。而在稅率上，過(guò)去勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%和40%的稅率，現(xiàn)在改為3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（二）稅收政策變化帶來(lái)收入的變化

下面以表格的形式對(duì)新、舊個(gè)稅下對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員同等傭金收入的影響進(jìn)行對(duì)比：

上表中的數(shù)據(jù)可以看出，保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金所得在不考慮專項(xiàng)附加扣除等條件下，月傭金所得低于 34.1萬(wàn)元時(shí)，新個(gè)人所得稅法比現(xiàn)行稅法減少納稅，并且收入越高減稅越多。但是月傭金收入高于 34.1萬(wàn)元時(shí)，新個(gè)人所得稅法比現(xiàn)行稅法增加納稅。

三、新個(gè)人所得稅法實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

（一）有利于保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入的增加。

根據(jù)《中國(guó)保險(xiǎn)營(yíng)銷員調(diào)查》顯示，約一半的保險(xiǎn)營(yíng)銷員月收入在6000元以下，月收入2萬(wàn)元以上的僅占9.2%。通過(guò)上述數(shù)據(jù)的測(cè)算，很顯然對(duì)絕大部分保險(xiǎn)營(yíng)銷員的應(yīng)交稅金是有減少的，納稅減少就意味著同等收入水平下，實(shí)際收入的增加。

（二）有利于保險(xiǎn)營(yíng)銷員隊(duì)伍的壯大。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員是中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入的最大渠道，由于保險(xiǎn)營(yíng)銷員準(zhǔn)入門檻低、工作時(shí)間自由等特點(diǎn)，如果收入逐漸增加的情況下，勢(shì)必吸引更多的人才流向保險(xiǎn)行業(yè)，將促進(jìn)保險(xiǎn)營(yíng)銷員隊(duì)伍的不斷壯大。

（三）有利于保險(xiǎn)公司合理籌劃傭金支付比例，讓利于消費(fèi)者。

傭金支出是保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)最主要的成本支出之一，合理籌劃傭金支付比例，可以減少成本，就可以更多的讓利于消費(fèi)者，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)的普及度。

作者簡(jiǎn)介：曾學(xué)超，女，（1977.05—），湖南長(zhǎng)沙人，畢業(yè)于鄂州大學(xué)，大專，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)。