邵 波，王 偉

(1.黑龍江省教育廳財務審計處，黑龍江 哈爾濱 150001；2.綏化學院財務處，黑龍江 綏化152061)

1494年盧卡·帕喬利出版了著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書，復式記賬法深入人心，成為近現(xiàn)代會計記賬方法的主流。復式記賬法的第一個步驟是劃分會計科目，會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)濟管理的要求對會計要素進行的具體分類核算，會計科目又實行分級管理，目前我國全部一級和部分二級科目都需要遵從相關準則和制度固定不變。這種科目劃分是一種信息標準化行為，雖然帶來了信息可比性好處，但也由此產(chǎn)生了信息損耗。信息時代以前，囿于技術的局限我們只能接受信息損耗。隨著新技術特別是大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)技術的產(chǎn)生與發(fā)展，信息損耗無論在技術層面還是在需求層面都是不被允許的，會計報表信息不足問題因此產(chǎn)生，迫切需要補充表外數(shù)據(jù)滿足信息使用者需求。

上市公司表外信息披露是在基本財務報表中不體現(xiàn)，而以報表以外的其他形式進行反映的信息披露方式。上市公司表外信息披露有助于財務信息使用者對財務報表更準確的理解，有助于財務信息使用者對上市公司的外部環(huán)境、公司基本狀況、整體發(fā)展戰(zhàn)略、重大突發(fā)事件等涉及公司全面工作的事項了解和掌握。上市公司表外信息披露通常通過財務報表附注、財務報表注釋、附表、財務狀況說明書等。上市公司表外信息披露通過使財務信息使用者，特別是投資人了解公司，能夠促進公司的戰(zhàn)略發(fā)展，進而促進整個市場上資源的有效配置以及資本市場的進一步完善。

近幾年，我國上市公司表外信息披露已經(jīng)得到很大的發(fā)展，并形成了以《企業(yè)會計準則》為代表的一系列規(guī)范性法律法規(guī)。但是我國證券市場作為一個新興市場，上市公司表外信息披露還不規(guī)范，信息質量不高的現(xiàn)象仍比較嚴重。上市公司更多的是將披露看作是強制性的義務而不是作為公司與會計信息使用者溝通的渠道與平臺。由于缺乏內在動力，上市公司常常出現(xiàn)披露違規(guī)的現(xiàn)象。盡管證券監(jiān)管部門高度關注表外信息的虛假信息，制定措施嚴厲懲戒造假行為，努力提高會計信息質量，但是效果并不明顯，所以研究上市公司表外信息披露質量的治理問題就顯得必要并尤為重要，具有重要的理論價值及現(xiàn)實意義。

一、目前上市公司表外信息披露存在的問題

我國對上市公司表外信息披露主要遵循2014年修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》，2014年修訂的《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《公司法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》都對上市公司表外信息披露有所規(guī)定。但是眾多的規(guī)范性文件并沒有促使各上市公司規(guī)范、準確地披露表外信息。由于多頭管理的問題，上市公司表外信息披露存在下列問題：

1. 表外信息披露的標準不統(tǒng)一。表外信息披露不是財務報告中的強制內容，表外信息披露的標準不統(tǒng)一，形式千差萬別，造成了表外信息披露完整，沒有反映所有重大問題，披露的格式不統(tǒng)一因單位而異，不能按照事情的輕重緩急排序，形成信息冗余，不能使會計信息使用者準確選定對其決策有用的信息。

2. 表外信息披露范圍不規(guī)范。上市公司表外信息是否需要披露往往取決于財務人員的主觀判斷。而財務人員對非賬務信息的表外信息不掌握一手資料，存在主觀不積極的問題；或者認為披露的信息過多會泄露公司的商業(yè)秘密。而會計師事務所在執(zhí)行財務報表審計時，由于受行業(yè)業(yè)態(tài)的影響，對此也不會重視，對披露不到位行為視而不見[1]。

3. 表外信息的披露缺乏時效性。根據(jù)《公開發(fā)行股票信息披露實施細則》的規(guī)定，上市公司的中期報告、年度報告分別于期間結束后兩個月、四個月內編制并報送完成，臨時重大事項隨時披露。目前來看僅存在少量的上市公司能夠對嚴格履行臨時重大事件及時進行信息披露的義務。但是在另一方面，還存在著某些公司利用臨時的表外信息披露達到操縱股價，達到干擾二級證券市場的目的。

4. 表外信息披露內容不充分。表外信息披露內容的充分性也存在很大的問題，主要表現(xiàn)在：有意隱瞞、回避對關聯(lián)方關系及交易信息及披露，對有重大影響的公司和共同控制的公司未作披露，對分部的分部報告的內容及形式的規(guī)定比較粗糙等等。

表外信息披露不真實，主要是指財務信息以外的其他信息披露不真實，存在故意隱瞞的情況，對影響業(yè)績的重大事件不予披露。由于表外信息事項繁多復雜，會計信息有造假的動因與可能，上市公司對表外信息存在著故意的隱瞞信息、模糊信息甚至是利用信息誤導會計信息使用者，達到粉飾財務信息的目的。

上市公司表外信息披露的主動程度不高。上市公司主動披露表外信息的行為還比較少。對于表外信息的披露也主要是被動的，迫于外在的監(jiān)管的壓力，沒有認識到表外信息披露的好處。沒有將表外信息披露變成上市公司的主動行為或自覺行為[2]。

二、上市公司表外信息披露問題的原因分析

1. 缺乏系統(tǒng)規(guī)范的表外信息披露機制。雖然財政部和證監(jiān)會都制定了一系列的法規(guī)條例來對上市公司表外信息披露做出要求?！豆痉ā?、《證券法》、《會計準則》都對此有明確的要求，也涉及到財務報表信息的方方面面。但是，由于法律規(guī)則比較繁雜，上市公司掌握不透，在信息披露時沒有指引，無從入手。加之，我國對會計信息披露體系還沒有統(tǒng)一的概念或指引體系，上市公司表外信息披露缺乏相應機制。

2. 缺乏完善的公司內部監(jiān)督及治理機制。我國上市公司治理結構還不完善，不能形成保護中小股東權益的制度安排?！皟炔咳丝刂啤薄嬓畔⑹д娴痊F(xiàn)象還比較嚴重，會計人員缺乏披露表外信息所需的職業(yè)能力。內部監(jiān)督機制不健全，不能對會計信息披露問題給予必要的監(jiān)督[3]。

3. 缺乏對表外信息披露重要性的認識。表外信息的質量是會計信息使用者正確決策的重要依據(jù)，而表外信息披露質量是上市公司財務人員依據(jù)相關制度、規(guī)定對經(jīng)濟事實進行的報告行為，表外信息披露質量的高低與上市公司財務人員履職盡責程度直接聯(lián)系。我國上市公司財務人員自主選擇披露時機、自主進行財務披露的還比較弱，更注重歷史信息、忽視預測性信息；注重表內財務信息、忽視表外財務信息的現(xiàn)象還比較突出。

4．相關利益的牽引與驅動。上市公司表外信息披露還表現(xiàn)出復雜性，不同利益主體維護自身利益行為，導致表外披露成為權衡各方利益的結果。表外信息披露數(shù)量在逐漸增加，往往是上市公司在財務報表粉飾，出據(jù)不實財務報告后，為自圓其說而進行的表外信息的補充與說明。

三、規(guī)范上市公司表外信息披露的措施

為解決上市公司表外信息披露存在的上述問題，應從完善法律法規(guī)體系、規(guī)范上市公司表外業(yè)務的信息披露制度、上市公司應從內部和外部同時加強對表外業(yè)務的監(jiān)管等三個角度提出應對措施，解決我國上市公司表外業(yè)務信息披露的不透明、不完整狀況。

1. 完善表外信息披露的規(guī)范制度。財政部、上市公司監(jiān)管機構需盡快完善現(xiàn)行的表外信息披露制度，對上市公司表外信息披露的內容、時間以及披露方式、披露程度以及違反上市公司表外信息披露的行為進行處罰的規(guī)定。并通過案例的形式進行發(fā)布，使其具有可操作性。證券監(jiān)管部門應對《公開發(fā)行證券公司信息披露的內容及格式準》中涉及表外信息披露的地方，予以修改和補充，盡快出臺規(guī)范性法規(guī)。

2. 保障表外信息披露的充分性和時效性。表外信息披露不僅是反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況和事件實質的一個平臺，也應該隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映社會關心的重點、熱點問題，如人力資源報告和社會責任報告，不斷擴大表外信息的內容與內涵。而保障表外信息披露的時效性則要求報表提供者應當在第一時間披露相關信息，確保報表使用者能夠及時地掌握企業(yè)相關信息，減少內幕交易和信息失效[4]。

3. 提高財務人員的專業(yè)素質。上市公司應在表外信息披露存在的問題也與上市公司財務人員職業(yè)素養(yǎng)不高有直接的關系。須對上市公司財務人員進行必要的培訓，或者對上市公司財務人員進行相應的任職資格要求，以減少表外信息披露的錯誤，增強信息披露的準確性。

4. 加大公司內部管理力度。我國上市公司經(jīng)營管理的內容日益復雜，內部人控制、信息披露失真等還在一定程度上存在，解決的辦法就是加強上市公司的內部管理，也就是提高上市公司的治理水平。因此，應該吸收國外公司治理的先進經(jīng)驗，使之與我國上市公司實際相吻合，加大內部管理力度，使之與我國上市公司的發(fā)展水平相適應。

5. 加強審計監(jiān)督力度。目前，上市公司的財務報表除報表附注需要注冊會計師審計以外，其他都不需要注冊會計師審計，導致當前會計師事務所在對上市公司進行報表審計時不夠重視。對表外披露信息進行適當審計或檢查有助于提高上市公司表外信息質量。

6. 對違規(guī)表外信息披露進行處罰。加大對上市公司表外信息不當披露的識別、處罰是上市公司表外信息披露治理的重要步驟。對表外信息虛假披露的現(xiàn)象，應重點出擊，加大處罰力度，大幅增加其違規(guī)成本。投資者運用虛假信息、造成經(jīng)濟損失，可以對上市公司追究責任。

[參 考 文 獻]

[1]汪永蘭，秦士華.我國上市公司表外信息披露問題及其改進[J]. 中國管理信息化，2008(2).

[2]席偉明.淺析我國上市公司表外信息披露[J].今日湖北(下半月)，2011(9).

[3]劉治宇.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[J]. 市場周刊(理論研究)，2010(7).

[4]李章，譚憲才.淺析會計報表表外信息的披露[J].中國注冊會計師,2006(6).