王婷婷

摘要：目前隨著我國經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和優(yōu)化以及新經(jīng)濟常態(tài)和供給側(cè)改革的深入，我國基于經(jīng)濟發(fā)展形式和趨勢，于2012年開始“營改增”的試點工作，伴隨著“營改增”的不斷深入和發(fā)展，其涉及面也日益增加，其中對施工企業(yè)產(chǎn)生了較大的作用?！盃I改增”的推進也一定程度上對企業(yè)的“心臟”財務(wù)管理的水平提出了更高要求，尤其是在稅收籌劃的改善上，如何將施工企業(yè)的稅收合理合法的降低到最低成為焦點。因此，文章將以“營改增”之后的施工尤其是建筑施工企業(yè)為研究對象，以其在“營改增”下其稅務(wù)影響為研究基準，闡述新經(jīng)濟環(huán)境下“營改增”對施工企業(yè)的正負向影響，在此基礎(chǔ)上總結(jié)剖析當前施工企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀和側(cè)重點、涉及面，研究其內(nèi)在的聯(lián)動運轉(zhuǎn)機理，并且有針對性的提出提升施工企業(yè)稅收的策略和路徑。以期提高施工企業(yè)“營改增”之后應(yīng)稅水平，進而提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益，保障施工企業(yè)長久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；影響研究；策略；施工企業(yè)

一、引言

我國從社會主義市場經(jīng)濟確定以來，稅收體系也逐步完善，從那時起一直實行兩稅并征的稅收體系，但是隨著我國發(fā)展速度的不斷加快，市場經(jīng)濟體制的日臻完善，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的巨大轉(zhuǎn)變，這種易造成重復(fù)征稅的稅收體系不斷紛雜也比較混亂，容易導(dǎo)致自身固有和人為的弊端。在此背景下我國“營改增”應(yīng)運而生?！盃I改增”總體上對許多行業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)的影響尤為甚重?？傮w來講“營改增”一定程度上解綁了企業(yè)，使得企業(yè)稅負更加合理，短期內(nèi)由于其稅率的上漲，對企業(yè)造成一定的負面影響，也就是過渡期企業(yè)的“煩惱”，尤其是對牽扯到構(gòu)建不動產(chǎn)的企業(yè)，源于房地產(chǎn)業(yè)和建筑施工行業(yè)的雙層交織影響。因此，有必要對“營改增”后對施工企業(yè)的變化、現(xiàn)狀、措施等方面進行剖析解讀，并且能夠摸索出如何讓施工企業(yè)平穩(wěn)過渡和進行納稅籌劃等全方位的建設(shè)意見和策略路徑，使其施工企業(yè)基業(yè)長青。

二、“營改增”對施工企業(yè)的積極意義

施工企業(yè)“營改增”之后大力進行稅收籌劃的首要目的是在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負，使其企業(yè)在激烈的環(huán)境中應(yīng)對自如，保障現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)，使其施工企業(yè)能夠在稅制改革中平穩(wěn)轉(zhuǎn)型和安全著陸，為其長久可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，對于我國稅收體制的深化改革發(fā)展轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟持續(xù)增長也具有重要的推動作用，因此我國社會各界也都在不斷的關(guān)注和調(diào)整“營改增”稅收政策，稅收政策幾乎年年都在變。積極的利用更合理的稅制政策對于企業(yè)綜合管理的提升有積極的效果，反過來眾多施工等企業(yè)良好的稅收實踐經(jīng)驗也對稅制的深度改革和完善具有支持作用，兩者具備較好的融合機制，具體運作機理有如下幾方面。

首先，在當前“營改增”的稅制環(huán)境下，合理有度的跟進稅收籌劃是現(xiàn)階段施工企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的重要手段之一，同時也為施工企業(yè)全方位的決策提供參考點。加強施工企業(yè)當前的“營改增”稅收籌劃，規(guī)范其資金流的合理配置，減少稅收因素下資金的非法流失，對于建筑施工企業(yè)一如既往的獲取持續(xù)經(jīng)營的資本，實現(xiàn)其經(jīng)濟社會效益，是施工企業(yè)發(fā)展的重資金要持久的動力源泉之一。

其次，施工企業(yè)的“營改增”稅收籌劃，不斷的總結(jié)和搜集分析其實踐經(jīng)驗，尋找其薄弱點和不合理瓶頸點，積極地總結(jié)出各種稅收改進政策，迅速的搜集各方面關(guān)于稅收改善的前沿管理信息，進而全面的提升我國稅收政策改革和完善的力度和合理科學(xué)性，最終為我國制定更合理的“營改增”方針奠定堅實的基礎(chǔ)?？傮w來說，深度研究“營改增”對施工企業(yè)的影響，進而提升施工企業(yè)納稅和國家稅收政策都有積極的顯著性作用。

三、施工企業(yè)在“營改增”視角下所受的影響

（一）“營改增”下施工企業(yè)成本方面納稅機理的變化

施工企業(yè)的開發(fā)成本靠建筑安裝成本，此方面的稅率變化非常明顯，由原先的3%營業(yè)稅陡升至11%的增值稅，直覺是稅負加大?；诙愗撧D(zhuǎn)嫁理論的相關(guān)觀點，施工企業(yè)必定將成本開支轉(zhuǎn)嫁下游的房產(chǎn)銷售企業(yè)，最終輸送給消費鏈末端?？偨Y(jié)主要有如下幾方面。

首先，涉及的材料種類和規(guī)格紛雜，采購供應(yīng)方繁瑣較多，其中包括沙、水泥等主材，還包括零散瑣碎的附件。在采購的過程中，大額主材可得增值稅進項發(fā)票以備抵，但是零散部件的供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人，很難得到增值稅發(fā)票，無法抵扣，稅負因此會雪上加霜。

其次，依據(jù)當前的制度，建筑施工企業(yè)由于銷項的11%不對等進項的6%，抵扣之后仍有5%的增值稅銷項稅剩余，對于施工企業(yè)造成一定的稅負影響，尤其是對經(jīng)濟實力和規(guī)模等較弱的施工企業(yè)。

最后，高達30%的人工成本將是很大的處理難點，然而這30%的人工成本大部分是不可抵扣的，主要是由于由很多無正規(guī)企業(yè)掛靠的職工和流動農(nóng)民工構(gòu)成，其勞務(wù)費很難抵扣，稅負也因此會不斷加重，如何整治是一大謹慎點。

（二）“營改增”下施工企業(yè)稅負的變化

在剖解“營改增”下施工企業(yè)稅負的變化，首先界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計主體類型，針對不同的納稅主體，采取的規(guī)劃措施不一樣，具體運作機制有以下方面。

1. “營改增”對施工企業(yè)小規(guī)模納稅主體的影響

“營改增”稅制改革綜合考慮了小規(guī)模納稅人的發(fā)展和局限性以及抗風(fēng)險脆弱性，實行簡易征收的辦法，小規(guī)模納稅人的整體稅負會出現(xiàn)大幅度下滑的趨勢，納稅更加合理，更有利于小規(guī)模納稅主體在“營改增”稅制轉(zhuǎn)型過渡和長久的發(fā)展。原因在于增值稅是價外稅。通過增值稅模型檢驗可得結(jié)論，假設(shè)小規(guī)模納稅人含稅收入或者支出為S，則由S/（1+5%）*5%0.05，很明顯小規(guī)模納稅主體的稅負整體上較大幅度降低，總體來說對于小規(guī)模施工企業(yè)來說基本沒有負面影響。

2. “營改增”對施工企業(yè)一般納稅主體的影響

首先，“營改增”之后施工企業(yè)的稅率增加至11%，盡管有克服重復(fù)征稅的優(yōu)點，但是較短時期內(nèi)稅率的突增會加劇企業(yè)經(jīng)營壓力，從單一因素稅率考慮下結(jié)論是有失公正的，因為不容忽視的是增值稅是可以抵扣的，總體來說，施工企業(yè)的增值稅納稅額度的大小由進項稅和銷項稅的抵扣額度決定的，找到其繳納抵扣的平衡點是比較公正客觀的。其增值稅繳納模型解讀為：綜合考慮12%的城建、教育附加等，設(shè)含稅支出或者收入為T，相應(yīng)可抵扣額度為N，則平衡點為5%*T*1.12=[T/（1+11%）-N]*1.12，則N/T=4.91%，解讀為增值稅進項稅額占收入或者支出比重大于或等于4.91%的時候，施工企業(yè)稅負是下降的，對施工企業(yè)的發(fā)展是有利的。

3. “營改增”對施工企業(yè)分包抵扣的影響

由于建筑施工企業(yè)工程項目施工的復(fù)雜性等特點，較多的時候處于減輕自身壓力等原因而進行工程的分包。分包的時候需要著重注意向一般納稅人進行分包，這樣有利于索取增值稅進項發(fā)票，以備抵扣，而小規(guī)模納稅人就不可以。此外如果分包給個人，則只能到當?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅發(fā)票，總包角色的建筑公司只能抵扣3%?？傊畯摹盃I改增”對施工企業(yè)的影響看出在工程分包的時候著重注意分包人主體類型的選擇。

四、“營改增”后施工企業(yè)稅收籌劃改善的思考和實施路徑

（一）提高施工企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員稅收籌劃及其應(yīng)用的意識

俗話說，思想意識是先導(dǎo)，要想達到在“營改增”下施工企業(yè)稅收籌劃提升施工企業(yè)經(jīng)濟效益和責(zé)任社會效益的目標。首先是要求員工對當前環(huán)境下相關(guān)稅收政策的變化以及自身企業(yè)自身實際情況的變化有深度的了解，讓施工企業(yè)員工時時了解當前最前沿的信息變化，不斷地加大“營改增”稅收籌劃改進的重要性宣傳，同時不斷的加大人財物等投入和財務(wù)人員為主的培訓(xùn)強度，切實提升施工企業(yè)員工新稅收政策下稅收籌劃下的觀念。只有意識上的重視和支持才能為良好的健康的稅收籌劃乃至稅制改革打下根基，確保雙方共同發(fā)展，實現(xiàn)共贏。因此施工企業(yè)務(wù)必不斷調(diào)整稅收觀念，形成常態(tài)化更新運轉(zhuǎn)機制。

（二）完善施工企業(yè)相關(guān)的財務(wù)管理制度，強化經(jīng)營活動的稅收籌劃措施

完善施工企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)制度是保障“營改增”下強化施工企業(yè)的約束和管制規(guī)范條例。其管控高層必須把財務(wù)管理制度的構(gòu)建和實施納入企業(yè)長期戰(zhàn)略調(diào)整和規(guī)劃的核心，只有良好的強有力的財務(wù)管理制度才能為企業(yè)進行各方面的稅收籌劃和調(diào)整提供制度的保障，也是稅收籌劃和調(diào)整乃至貫徹落實的基礎(chǔ)前提之一。

（三）從施工企業(yè)采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等管控涉稅損失，加大增值稅可抵扣額度，提升自身發(fā)展，綜合降低稅負

基于采購環(huán)節(jié)管控涉稅損失，主要有以下幾方面的思考點。首先是在原材料的采購時一定索要增值稅進項稅抵扣發(fā)票，妥善保管，以期日后抵扣時合法使用；其次在涉及不能獲取增值稅抵扣發(fā)票的零星物資采購時，可以將采用專門的外包服務(wù)公司，基于采購量的因素一方面可獲取發(fā)票，以此后期抵扣，另一方面更能降低價格，提升施工企業(yè)的談判能力；再者是基于前述4.91%的平衡點來確定采購供應(yīng)方的主體類型的選擇和價格的確定；最后針對較大幅度的人工成本的不可抵扣性等頑疾，最好是引進先進的機器設(shè)備，來替代人工的成本支出。獲得可抵扣稅單的同時降低管理難度和人工成本支出，達到一箭多雕的效果。

在銷售環(huán)節(jié)管控涉稅損失方面施工企業(yè)自身的發(fā)展、實力的增強是發(fā)展的依靠，因此要不斷的加強自身的管理力度，增強產(chǎn)品質(zhì)量，全面提升自身的發(fā)展水平和實力，這也是施工企業(yè)長久發(fā)展的基石。此外，不容忽視的一點是施工企業(yè)需要加大設(shè)備更新強度，即加快折舊，然后銷售舊有的設(shè)備，利用減半征稅的2%的稅率，完全可以用購買的所繳進項稅抵扣，設(shè)備的更新也有利于施工企業(yè)的發(fā)展，這種雙重正向機制的影響是施工企業(yè)發(fā)展的一個出路點。

五、結(jié)語

“營改增”稅制改革對于我國經(jīng)濟效益和社會效益的平衡和發(fā)展意義重大，尤其是對我國基建產(chǎn)業(yè)下的施工企業(yè)的影響深遠。本文在總結(jié)明晰了“營改增”對施工企業(yè)發(fā)展的積極意義，保障研究其影響的價值性，然后進一步梳理了“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響，根據(jù)影響研究簡要的從思想意識和實踐兩大方面有針對性提出了提升施工企業(yè)稅收應(yīng)對的策略和實施路徑的水準，以期對政府和施工企業(yè)發(fā)展的深層次變革和基業(yè)長青提供有價值的參考。

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（作者單位：中鐵二十五局集團有限公司）endprint