張海平

摘要：約當產量法是解決完工產品和在產品耗用生產費用程度不同的一種分配方法，其根據(jù)月末在產品盤點的數(shù)量用技術測定或憑借經(jīng)驗估計，確定完工程度，再按完工程度 ，把它們折合成相當于完工產品的產量（即約當產量），以便能較為準確的計算完工產品成本以及為成本管理提供決策和預測作用等。文章就采用工時確定在產品完工程度計算的約當產量在實際生產環(huán)境下的運用展開分析，闡述了約當產量計算方法中的關鍵影響因素，并給出了解決措施。

關鍵詞：約當產量；工時；在產品完工程度；實際生產環(huán)境

一、適用范圍及基本計算方法

（一）適用范圍

約當產量法主要適用于月末在產品數(shù)量較多，各月末在產品數(shù)量變化大，產品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況。

（二）基本計算方法

1. 直接工資、制造費用等加工費用的完工率

某工序在產品完工程度=（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/工時定額

2. 原材料的完工率

（1）如果原材料在開工時一次投入，那么在產品耗用的材料同完工產品耗用的相等，在產品數(shù)量不存在約當完工數(shù)量。此時費用按完工產品的數(shù)量和在產品數(shù)量比例分配。

（2）如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則按下式

某道工序在產品完工率=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序材料消耗定額）/材料消耗定額

（3）如果直接材料隨著生產進度陸續(xù)投入，且在第一工序也是陸續(xù)投入的，這里的投入程度分別按以下兩種情況處理。

第一，材料投料程度與生產工時的投料程度不一致，思路同加工費用完工率相同，只不過將工時定額換成材料定額，即按下式計算： 某工序在產品直接材料完工程度=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序的材料消耗定額×本道工序的平均完工程度）/材料消耗定額。

第二，材料投料程度與生產工時的投料程度一致，某工序在產品直接材料完工程度則按加工費用的完工率計算。

二、約當產量法計算產成品數(shù)量的意義

1. 可以比較正確地確定生產線上的在產品成本，并且能分析期末在產品所占用的營運資金情況。

2. 從責任成本考核角度，對責任人來講，因為約當產量法思路是需要考慮在產品耗用的生產要素，同業(yè)務實質一致，計算出來的結果更具有說服力。

3. 采用工時確定在產品完工程度計算的約當產量，可以通過工時有效地分析設備運行結果，提出發(fā)揮設備生產能力的措施；能平衡人力物力，為編制生產作業(yè)計劃提供依據(jù)。

三、約當產量法的若干關鍵影響因素

不論成本核算采用何種方法，在符合條件的情況下都涉及到約當產量的計算，能否正確確定約當產量，是提高成本數(shù)據(jù)的準確性和如實反映業(yè)務實質的重要一環(huán)，而計算約當產量主要受以下因素影響較大。

（一）受應歸屬工序的在產品期末數(shù)量計算的影響

在產品期末數(shù)量和完工產品數(shù)量是分擔當期生產費用的兩個方面，在產品期末數(shù)量歸屬工序問題的確定會對完工產品成本的計算產生影響。在產品期末數(shù)量歸屬工序的問題涉及到每道工序的約當產量計算，由于生產的特點和管理方面的因素影響，存在多種方法，比如：按投入產出關系方法、按期末盤存盤點方法等，不同的方法導致計算結果不同。有的處理方法比較符合生產實質，有的則偏離比較大。

（二）受工序工時的影響

工序工時是計算在產品完工程度的主要因素，特別是工序定額工時的計算。由于生產特點等不同，計算工序定額工時的方法也有多種，例如，有的工序是一臺設備配備一人操作，有的工序是一臺設備配備多人操作，有的工序是多臺設備配備一人操作，有的工序是多臺設備配備多人操作（如生產線為工序），還有的生產線是混線生產同時又是某一品種的專用工序。由于生產情況復雜多變，因此只有把握定額工時的計算方法并及時體現(xiàn)符合實際生產特點才能較為準確地算出完工程度。

（三）受工資計算方法的影響

因為計時工資中具備較完整的工時基礎數(shù)據(jù)，包括各道工序的工時定額，因此可以比較容易計算在產品完工程度。

但計件工資在實踐中一般只統(tǒng)計產量不統(tǒng)計工時，定額工時的建立不完整，并且因產能和生產特點原因也不是每道工序都能按計件計算工資，且生產人員的工資構成不只是計件工資所得，還有津貼補貼、獎勵金額、加班工資等，因此會增加計算完工程度的難度。

四、解決對策

針對企業(yè)生產管理中普遍存在的以上問題，在采取約當產量法計算完工產品數(shù)量時應注意以下問題。

（一）關于歸屬工序的在產品期末數(shù)量及完成程度的確定

采用非分步法核算成本情況下，由于管理特點，企業(yè)前后階段生產產生的在產品管理存在兩種情況：設在產品臺賬和不設在產品臺賬。

1. 不設在產品臺賬的條件下，企業(yè)在期末應對生產工序上的在產品數(shù)量進行全面實物盤點。

（1）各工序之間完工的在產品期末數(shù)量盤點及完工程度計算。前一道工序生產出的在產品一般會存在既存放在本道工序上（如：被本道工序已領，但未投入生產情況）也有仍被存留在前道工序上的現(xiàn)象（如，未被本道工序領用），在確定某一在產品應歸屬工序的數(shù)量時，不能因為前道工序完成的在產品存放在本道工序上而將其歸入本道工序上的在產品數(shù)量，從而造成多算這部分在產品的完工程度導致約當產量不準確。應按工序完工在產品的從屬性判斷，即屬于哪一工序上完成的在產品來劃入，并且這部分數(shù)量的完工程度按（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額）/工時定額 來計算。

（2）各工序之間未完工的在產品期末數(shù)量盤點及完工程度計算。工序上未完工的、正在生產運行中的這部分在產品期末數(shù)量，部分工序人工操作多，可以通過盤點來確定數(shù)量；有些工序依靠機械化運行操作，可以按設備運作時間和速度以及完成數(shù)量等要素計算確定這部分在產數(shù)量。這部分在產品數(shù)量的完工程度應按（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/工時定額 來計算。endprint