王穎

（財(cái)政部機(jī)關(guān)服務(wù)局，北京100820）

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)為社會(huì)提供相應(yīng)的公眾服務(wù)，其作為政府的職能單位，分別具有公益和服務(wù)的雙重職能，同時(shí)也擁有政府部門所賦予的管理權(quán)力。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制度制定、措施實(shí)施以及程序執(zhí)行等途徑，針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的方法及管控行為。2012年，我國財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并自2014年1月1日起正式施行。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度存在的問題

2.1 內(nèi)控管理制度不完善

行政事業(yè)單位的良好發(fā)展離不開自身內(nèi)部的管理工作，管理工作依據(jù)的是單位的規(guī)章制度，科學(xué)合理的管理機(jī)制是行政事業(yè)單位發(fā)展必不可少的一項(xiàng)。但眼下部分行政事業(yè)單位中內(nèi)控管理制度不完善，部門領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”的審批形式暴露出單位的制度管理落后。單位中大大小小的事情都要單位領(lǐng)導(dǎo)審批，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)在審批過程中反應(yīng)疲憊，從最初的審批到最后的簽字，內(nèi)控變?yōu)樾问交?。另一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，單位員工對內(nèi)控管理制度不重視，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。

2.2 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

通過對目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在以下幾個(gè)主要問題有待解決：第一，行政事業(yè)單位普遍采取了“一把手負(fù)責(zé)制”，該制度雖然有利于促進(jìn)單位決策效率的有效提升，但同時(shí)也存在決策權(quán)過于集中，甚至有部分管理者因?yàn)檫^于自負(fù)，從而因?yàn)閭€(gè)人的獨(dú)斷專行而導(dǎo)致單位受到了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。第二，行政事業(yè)單位存在經(jīng)營數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料不真實(shí)的主要問題，部分單位為了提高單位的利潤，通過修改財(cái)務(wù)報(bào)表、謊報(bào)利潤等方式，不僅降低了行政事業(yè)單位的社會(huì)形象，同時(shí)也影響了其在社會(huì)中的公信度[1]。

2.3 財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督并提供會(huì)計(jì)信息進(jìn)而促進(jìn)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的職位，但是在大部分行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控管理概念把握得不到位，因?yàn)樽陨韮?nèi)控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致在一定程度上制約著單位內(nèi)部控制的管理與完善。另一方面，由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，在單位管理者的眼中認(rèn)為財(cái)務(wù)人員屬于專業(yè)技術(shù)型人才，而不是管理型人才，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員所學(xué)的內(nèi)部控制管理知識(shí)沒有完全應(yīng)用在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。

2.4 缺乏對內(nèi)控人員的培訓(xùn)及考核

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作人員泛指單位內(nèi)部參與內(nèi)部控制建立和執(zhí)行工作中的所有相關(guān)干部和職工。內(nèi)控人員作為影響行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平的關(guān)鍵所在，只有確保內(nèi)控人員擁有良好的內(nèi)部控制意識(shí)，掌握現(xiàn)代化的內(nèi)部控制管理水平，才能對單位的內(nèi)控管理水平產(chǎn)生積極的影響。但通過對目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)大部分行政事業(yè)單位均未能建立健全的內(nèi)控人員培訓(xùn)及考核體系，從而導(dǎo)致內(nèi)控人員的自主學(xué)習(xí)意識(shí)薄弱，同時(shí)也未能掌握現(xiàn)代化的內(nèi)部控制管理方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制方法及管理制度均有待完善，影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平。

3 提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

3.1 健全行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)和審批體系，針對授權(quán)審批的事項(xiàng)以及范圍等進(jìn)行全面的規(guī)范，并要求工作人員嚴(yán)格按照相關(guān)流程執(zhí)行審批程序，針對重大業(yè)務(wù)及事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取集中決策審批的方式，任何人均不得單獨(dú)對決策進(jìn)行改變。其次，建立健全的內(nèi)控管理制度，針對所有內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面的規(guī)范，包括接待費(fèi)、差旅費(fèi)等，均應(yīng)當(dāng)制定明確的文件規(guī)范，加強(qiáng)對所有費(fèi)用的內(nèi)部控制。最后，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，針對所有員工做好相應(yīng)的崗位職責(zé)分配工作，確保崗位分配的科學(xué)性、合理性[2-3]。

3.2 完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的全面改革，充分解決權(quán)利監(jiān)督及科學(xué)管理存在的問題，建立健全現(xiàn)代管理制度，遵循權(quán)責(zé)明確、政企分開等基本原則，以免出現(xiàn)決策制定的片面化和隨意化，提高單位的決策水平，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視，積極配合外部監(jiān)管部門的監(jiān)管工作，并建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。另一方面，打造先進(jìn)的行政事業(yè)單位文化，營造求真務(wù)實(shí)、積極向上的內(nèi)部文化氛圍，在人性化管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制重要性的有效宣傳，提高單位員工對于內(nèi)部控制管理的重視，使所有員工均可以參與到單位的內(nèi)部控制制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)中。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力是至關(guān)重要的，其素質(zhì)直接關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的有效性，一支具有過硬業(yè)務(wù)知識(shí)和較高思想素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能有效保證單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和監(jiān)管的功能。提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)首先要加強(qiáng)其繼續(xù)教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)的能力。在這一點(diǎn)上，單位管理者應(yīng)當(dāng)對本單位的內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，對會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育進(jìn)行合理的策劃以及安排，加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理理論知識(shí)的教育，提高財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。另一方面，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)從而提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力也是相對重要的，行政事業(yè)單位的管理者可以定期或是不定期的對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)能力以及綜合水平。

3.4 建立健全內(nèi)部控制管理和考核體系

行政事業(yè)單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作；研究提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃；組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施等。在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員在單位內(nèi)部管理過程中，按照單位業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)控考核體系，設(shè)立相關(guān)部門和崗位對相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。只有設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系，建立和完善單位員工的激勵(lì)約束機(jī)制，才能提升員工的內(nèi)部控制意識(shí)，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，提升單位公共服務(wù)水平，從而最終有利于其職責(zé)的履行。

4 結(jié)語

通過本文對行政職業(yè)單位內(nèi)控管理存在問題的分析，發(fā)現(xiàn)其目前主要存在內(nèi)控制度不完善、缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境、財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)薄弱、以及缺乏對內(nèi)控人員的培訓(xùn)及考核等主要問題。為了解決以上問題，行政事業(yè)單位必須從健全內(nèi)控管理制度的角度出發(fā)，通過完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，建立健全內(nèi)控人員管理和考核體系等途徑，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平，為單位的長期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。